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新时期审计理论发展与研究
Development and Research of Audit Theory in the New Era

要进行重新的组合。

二、传统审计向数字化审计的转型

传统审计向数字化转型是一项系统性工程，涉及审计活动的方方面面，概括
起来有以下几个方面：
（一）审计技术转型
审计技术上，从传统抽样审计向全面、详细审计转型。在大数据时代，由于

数字技术带来的自动化、智能化计算和分析取代了大部分人工计算、分析，审计
的成本大大降低，对审计的全部交易和事项进行全面检查成为可能，大数据分析
将取代抽样分析，“社会科学不再单纯依赖于抽样调查和分析实证数据，而是可
以采集和处理事物的全部数据”。在这种情况下，抽样风险将会被有效规避，从

而降低审计的整体风险。
由传统以审计师经验判断为主的定性分析向以利用数学模型进行量化分析
为主的分析方式转型。在大数据环境下，数据本身是由计算机信息系统生成，并
与审计信息系统对接，最后由审计软件来分析，形成相对客观的结论。这种科学

分析的方式将取代传统的由审计师根据自身经验进行判断和分析来发现问题的方
式，由此避免了因人为因素所带来的各种不确定性和各种舞弊现象的产生。
（二）审计空间和时间的转型

从审计空间来说，从以现场审计为主转向以远程审计为主。在传统审计模式
下，审计人员往往通过亲临现场获取审计证据，因为审计师往往相信“眼见为实”，
通过亲临现场所得到的审计证据的可靠性更高。但是在数字化环境下，“眼见不
一定为实”，因为在数字时代，真实的数据大多都是存在于“黑箱”环境中的，
靠人的肉眼无法甄别。而且在数字化时代，对数据传输的及时性要求非常高，亲

临现场审计需要花费更多的时间成本，往往会错失获取审计证据的最佳时机。此外，
利用远程审计还可以避开审计师与被审计单位之间的人情关系，有效避免了审计
师可能因与被审计单位之间的“人情关系”而不能有效遵守独立性原则的问题等。

从审计时间来说，从以事后审计为主转向以事前和事中、事后相结合为主。
在数字化时代，持续审计取代事后审计是大势所趋，持续审计有利于提高审计效
率和效果。一方面，经济业务发生后，相应的数据就会及时生产、传递和反馈，
并对整个过程进行监控，对这一系列过程和“标准”进行对照，及时生成监督报

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