Page 56 - 新时期审计理论发展与研究

新时期审计理论发展与研究
Development and Research of Audit Theory in the New Era

的含义而言，也有了新的理解。同时，对获取的审计证据的充分性和适当性的要
求也发生了新的变化。
第四，数字化技术对业务流程的影响。在传统的工业经济时代，企业的业务

流程中非增值的环节比较多，信息传递比较慢，各环节的关系比较混乱。而在数
字化时代，企业通过建立以数字化信息系统为核心的业务流程，大大提高了企业
流程的效率。无论是基于内部管理需要还是利益的协同需要，基于云的办公场景
的构建将显得非常重要。企业基于新型的服务平台，利用大数据和人工智能技术，

从内外部环境中获取各种有价值的信息，然后进行有目的的开发，把相对独立的
信息转换为更加有价值的多元化服务。基于数字技术的业务流程的重组，对企业
的内部控制系统产生了重大影响。基于数字化技术的内部控制系统和控制流程所

形成的控制风险和传统的控制风险有很多不同，对于审计工作而言，想要通过对
内部控制的了解和测试来了解和企业相关的风险，需要重新审视数字技术下企业
内部控制的全新状态和变化。
（二）对审计风险的影响
从风险管理的角度来说，审计工作也是一种降低和控制风险的活动，审计通

过对各种审计风险的控制来提升对审计目标的保证程度。在现代风险导向的审计
模式下，一般认为审计风险来源于两方面，一是因被审计单位管理层及治理层缘
由所形成的重大错报风险，二是因审计师方面缘由所造成的检查风险。从被审计

单位的角度而言，在数字经济环境下，由于企业的经营环境发生了很大的变化，
因此这种来自被审计单位的外部风险也将发生重大的变化。首先，在数字经济时
代，企业的经营环境变得更为复杂，风险的来源更加广泛。同时，在数字技术环
境下，风险的类型正在发生变异，某些传统的风险可能逐渐趋于消失，但是一些
新的未知类型的风险又随之出现。在评价这些风险的过程当中，必须要重新审视

和考虑传统审计模式下可能无法应对的新风险。其次，从审计师的角度来说，检
查风险的来源和状况也在发生着深刻的变化。比如说，在传统审计模式下，由于
人为的误操作而造成的风险，可能随着智能化设施的应用，这些风险发生的概率

将会越来越小，与此同时，和系统本身有关的设计和使用信息系统的风险，以及
由于操作人员的水平和素质问题所造成的新的未知的风险又会产生或增加。所以，
在数字化环境下，审计人员需要重新审视检查风险的构成及其来源、风险差异及
其影响等。

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