Page 39 - 高校财务治理现代化研究

第二章 高校财务治理的理论依据与逻辑架构

汤谷良教授（1997）提出了“财务分层理论”，理论中指出高校财务权利的
主体可分为出资者、经营者和财务执行者三个层次，分别享有高校法人财权等相
关权利。汤谷良教授的观点与林钟高教授的观点基本相同，都是从高校权力机构

的角度来理解财务治理主体的认识。
另一方面，张敦力博士（2002）则认为，财务治理的核心在于识别哪些主体
参与到了财务治理之中。现代高校治理结构理论强调，高校治理的核心是“利益
相关者”，而在财务治理中，这些主体由代表高校利益相关者且具备财务专业知

识的团体构成。张敦力博士的观点是从另一个角度来理解主体，即从利益相关者
的角度来审视财务治理的主体。
目前学术界对财务治理的客体尚未进行深入探讨，但从已有研究中可以看出，

学者们普遍认为财务治理的客体即是财权，然而财权本身与财务治理的客体应该
是有区别的。根据财务治理的定义，财务治理的主体是高校的利益相关者，而客
体则是财务资源。各类利益相关者向高校投入了包括财务资本和人力资本在内的
多种资源，并承担了高校的各种风险，因此两者是高校财务治理的主体。
在现代高校制度下，利益相关者并不能像个体业主那样直接控制高校的财务

资源，而是通过高校权力机构来实现。这些权力机构主要包括政府出资者、校董
会以及管理层。因此，既可以从业务相关者的自身角度，也可以从权力机构的角
度来理解财务治理主体。然而，权力机构仅仅是利益相关者实现其财务权限的工

具，真正的关键在于利益相关者所持有的财务权限及其配置与控制。因此，应当
从利益相关者本身来把握财务治理主体的认识。财务治理的客体应该是财务资源，
用“财务资源”的流动来代替传统的本金、资金等“价值流”，不仅在理论上更
符合财务的本质，而且在描述“应收”“应付”等项目时更贴近实际情况。
连接财务治理主体与客体的纽带是财务权限，主体通过财务权限来支配和控

制财务资源的流动，以保障自身利益。财务治理的核心在于通过合理的财务权限
配置来实现财务资源的有效利用，从而确保所有利益相关者的权益得到平衡。本
书认为在我国，高校实行的是“统一领导、集中管理”的财务制度，规模较大的

学校则实行“统一领导、分级管理”的财务管理体制。高校的财务工作实行校（院）
长负责制。因此，财务治理的主体是校（院）长领导下的各类利益相关者；财务
治理的客体是国家拨付的教育经费以及通过成本分担机制筹集的教育经费。
在制定财务战略时，高校应当考虑到利益相关者的多方利益，以实现各利益

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