Page 112 - 税制改革与税收发展研究

税制改革与税收发展研究
Research on Tax System Reform and Tax Development

务院指定的其他销售管制消费品的单位和个人，为消费税纳税人。这里的单位是

指企业、行政单位、事业单位、军队单位、社会团体等单位；个人是指个体工商
户和其他人；该地点或位置在领土内。
（三）消费税的征税范围
消费税的征税范围主要根据经济发展水平和社会消费水平，根据国家税收政

策的需要，并借鉴国外的成功经验和通行做法。属于消费税范围的消费品可分为
以下五类。
1.生产应税消费品

纳税人生产的应税消费品，在销售时征税。
纳税人生产的自用应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不征税；如果
它们被用于其他目的，则在释放使用时征税。
连续生产应税消耗品，是指纳税人以自行生产的应税消耗品为主要原料，生

产最终应税消耗品的企业，自行生产的应税消耗品为最终消费应税货物。
其他用途，是指纳税人将自产应税消费品用于生产非应税消费品、在建建筑
物、行政管理部门、非生产性设施、提供劳务以及用于赠送、赞助、募捐、广告

宣传等、样品、对工人的服务、奖励等。
2.应税消费品的委托加工
应税消费品委托加工，是指委托人提供原材料和主要材料，委托人加工应税

消费品，委托人只收取手续费和部分辅料。对于代理人提供原材料生产的应税易
耗品，或代理人先将原材料销售给代理人，再承接加工应税易耗品，由代理人购
买以代理人名义生产的原材料，无论是否为金融销售，均不作为应税消耗品的委

托加工处理，而是按照受托方自行生产的应税消耗品的销售情况缴纳消费税。
委托加工的应税消费品，除收货人为个人的外，收货人在货物交付给发货人
时即征收并缴纳消费税。委托自然人加工的应税消费品，在受托人取回后缴纳消
费税。

委托加工的应税消费品，受托人用于连续生产应税消费品的，已缴纳的税款
可以适当扣除。
委托方将回收的应税消耗品以不高于受委托部分的计税价格销售的，属于直

接销售，不缴纳消费税；按规定申报缴纳消费税，代征代缴的消费税允许在计税
时扣除。

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