Page 111 - 税制改革与税收发展研究

第一章 财政与税收

构成了中国现行消费税立法的主要内容。

2.消费税的特点
根据消费税立法的规定，消费税具有以下特点。
（1）消费税实行价内税
与增值税相比，消费税的显著特点是引入了价格含税，即消费税额包含在销

售价格中。
（2）征收项目的选择性
从消费税的征税范围来看，消费税既不是对所有商品征税，也不是对所有消

费品和消费行为征税。
（3）征收环节的单一性
与增值税多级征税的特点相比，消费税属于单级商品税。在各国税制中，消
费税的征税联动一般是在消费品生产或销售的特定时点确定，而不是逐点征税。

根据中国现行消费税制度的规定，除金银首饰以零售方式征税外，一般应税消费
品的制造、订单加工、进口等环节均需缴纳消费税。
（4）税率设计的差异性

消费税针对不同类别的应税消费品制定了不同的税率，从高到低相差很大。
消费税采用比例税率或固定税率，共设计了15个税位。个别税目采用复合计税方
式，部分税目设计为多重税率。这种设计灵活，便于更好地发挥消费调节作用，

从而影响消费结构和消费方向。
（5）税收负担的转嫁性
由于消费税是对部分消费品和消费行为征税，而不是对购买消费品的人征

税，所以纳税人主要是生产和销售消费品的人。中国消费税法规定，消费税仅在
生产网络中征收，纳税人可以通过税负转嫁方式，将已缴纳的消费税轻松转嫁给
最终消费者。
（6）征收方法的灵活性

虽然从法律上看，消费税的相关法律秩序是有信誉的，但从政策调整上看，
消费税具有很强的灵活性，这取决于消费税的适用范围和项目的选择。在征税对
象、税基和税率选择上具有较大的灵活性。

（二）消费税纳税人
在中华人民共和国境内生产、加工、进口应税消费品的单位和个人，以及国

101