Page 283 - 经济转型与金融发展新视角

第七章 企业内部财务审计

务导向审计、业务导向审计、管理导向审计和风险导向审计。四种审计模式随着

内部审计理论与实践的发展而演进。在审计模式上，西方发达国家内部审计早
已进入了风险导向阶段，而中国大多数企业内部审计模式仍然停留在财务导向阶
段，较少涉及业务审计、管理审计。
（4）内部审计部门与其他部门的关系问题

由于被审计单位往往对“检查式”的内部审计怀有敌意，因而在审计过程中
难免会对审计人员有所保留。而管理层对内部审计的重视程度就决定了内部审计
的质量。因此，内部审计部门与管理层及被审单位人际关系处理不当问题，增加

了内部审计的风险，阻碍内审价值的实现。
2.外部因素
（1）内部审计缺乏完备的法规、准则体系
中国审计监督体系包括国家审计、社会审计和内部审计。中国内部审计的法

律依据主要是《审计法》的部分条款，没有专门的内部审计法律条款。注册会计
师审计有《注册会计师法》，国家审计有《审计法》，注册会计师审计的独立审
计准则已陆续颁布了三批，国家审计工作规范也已颁布实施。相对于外部审计来

说，无论是在法律依据方面，还是在审计准则体系上，都是欠缺的。
（2）内部审计对象的逐渐复杂化和审计范围的扩大化
日趋复杂的经济业务，使内部审计已不再限于对财务收支审计、经济责任审

计，而是更多偏向于管理领域。审计对由以往的财务责任延伸到经营、管理责
任；审计范围从会计记录拓展到企业各类经营活动和控制系统。内部审计对急的
逐渐复杂化和审计范围多样化使内部审计风险增加，也对内部审计人员提出了更

高的要求。
（二）防范与控制企业内审风险的对策
1.保证内部审计工作的独立性
内部审计工作的独立性，既要求内部审计机构在组际形式上独立，又要求审

计人员在工作中保持独立性。
（1）内部审计机构的独立性
企业中的内部审计机构，必须保持组织上和业务上的双重独立性。内部审计

机构不仅应该独立于财会部门，而且应独立于企业的其他职能部门。在领导关系
上，应提高内部审计机构的直屋领导层级，直属领导层次越高，其独立性越强。

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