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第五章 财务会计发展与转型

基本假设在新经济时代却原封不动，到底是会计基本假设不受环境变迁的影响，
还是会计界“鸵鸟”心态作祟，对于环境变迁对会计基本假设的影响视而不见
呢？通过对会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币单位假设的逐一

分析，认为，新经济的环境因素已经对会计基本假设造成了较大冲击和影响，有
必要对其重新审视，并不断改革完善。
（一）新经济对会计主体假设的影响
会计主体假设规定了财务会计的空间界限，界定了财务报告的内容和边界，

将会计主体与市场、其他主体以及主体的所有者严格区分开来。在旧经济时代，
企业信奉的是“单打独斗闯天下”的经营理念，经营相对独立，边界泾渭分明，
有形资产占绝对主导地位，会计主体容易识别。而在新经济时代，“资源整合
定成败”成为新的经营理念，企业基于供应链管理、价值链管理和生态网管理，

普遍采用外包、众包和联盟等资源整合战略，企业之间的相互依存度显著提高，
生产制造商、材料供应商、技术开发商、品牌代理商、产品经销商之间结成“荣
辱与共”的利益共同体，“无边界组织”应运而生。刚性组织逐步被液态组织所
取代，自由组合、自由流动成为新时尚。人才、技术、资本等要素可以借助数字

化平台自由组合、自由流动，分工协作、优势互补，完成任务后随即解散或转
手，造成企业内部与外部的边界日益模糊，会计主体的识别变得不易，甚至困难
重重。
在“无边界组织”日益盛行的新经济时代，协作协同是新经济企业获取市场

竞争力、提升价值创造能力的关键因素。若离开英特尔等芯片商、富士康等代工
厂以及成千上万的 APP 开发商，苹果公司的创意和研发就不可能转化为受消费
者青睐的 iPhone 和 iPad 等产品。同样地，阿里巴巴与淘宝、天猫上的网店业主
和从事物流配送的企业已经结成唇亡齿寒的“命运共同体”。组织的液态化和平

台化导致企业的所有权与使用权加速分离，基于明晰产权和资产专用性的组织边
界出现了松动。在组织活力日益依赖于协作协同的新经济时代，仅依据法律产权
这一微观会计主体假设来界定财务报告的边界，所提供的财务信息显然不足以反
映整个“命运共同体”或“利益共同体”的活力、实力和潜力。但这并不意味着

微观会计主体假设在新经济时代没有用武之地，将微观会计主体假设弃之不用，
会造成产权不明、权责不分的混乱。
新经济时代给我们的一个重要启示是：主体假设似乎有必要裂变为微观的会

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