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第五章 财务会计发展与转型

于有形资产。新经济时代给我们的启示是：应当采用更加严苛的标准对持续经营
假设是否成立进行评估，会计计量属性的选择不应过分拘泥于历史成本，只有通
过更频繁地计提减值准备对历史成本进行修正，更多地利用现时价值计量无形资

产，才能促使持续经营假设更好地反映新经济时代易变性、不确定性、复杂性和
模糊性的环境特征。
（三）新经济对会计分期假设的影响
会计分期假设与持续经营假设相辅相成，如果持续经营假设不成立，会计分

期的必要性将荡然无存。正因为将企业视为持续经营的主体，才有必要按月度、
季度和年度等将企业的持续经营长河截取若干财务报告期间，以便会计信息使用
者及时了解企业在特定期间或时点的经营状况。会计分期的必要性除了与持续经
营假设密切相关，还与会计信息化水平高度关联。在旧经济时代，企业的会计信

息化水平不高，更谈不上智能化，会计分期假设高度概括了财务信息滞后性反应
的环境特征。进入新经济时代，得益于信息通信技术突飞猛进地发展，企业会计
信息化和智能化水平显著提升，实时会计指日可待。
在财务会计所处的技术环境发生颠覆性变化的情况下，学者们对于会计分期

应否继续作为会计基本假设存在着不同见解。一种观点认为，实时会计说明会计
分期假设略显多余；另一种观点则认为，实时会计表明会计分期假设得到强化，
会计期间的颗粒度有望进一步细化为日、时和分。新经济时代给我们的启示是：
会计分期假设因信息通信技术的进步而得到强化，而非弱化。在大数据时代，会

计信息使用者已不再满足于“雨后送伞式”的季报和年报，实时报告将促使会计
分期进一步细化，零时滞的财务报告呼之欲出。
（四）新经济对货币单位假设的影响
货币单位假设包含两层含义：一是会计以货币作为计量单位；二是作为计量

尺度的货币保持价值不变。
从价值反映的角度来看，货币单位假设的第一层含义在新经济时代依然适
用，“货币是价值唯一可以表现的、能够量化的形式”。新经济时代给我们的启
示是：会计只以货币作为计量单位并不足取，会极大地限制新经济企业对价值创

造的反应能力。在新经济时代，驱动企业创造价值的很多因素，如创意设计、品
牌影响、信息资源、创新能力、团队合作、人力资本、结构资本和关系资本等无
形资产，难以用货币计量，只有辅以非货币计量，这些价值创造驱动因素才能得

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