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第五章 财务会计发展与转型

财务会计准则委员会（FASB）将资产定义为：特定的主体由于过去的交易或事
项而拥有或控制的可能（Probable，概率大于 50%）的未来经济利益。该定义有
两大特点：一是强调“拥有”或“控制”；二是将资产与成本分离，强调“未来

经济利益”，淡化了为获取资产实际耗费的支出。FASB 对资产的定义，代表了
对资产本质认识的实质性改变，被各国奉为圭臬。IASB 在借鉴 FASB 定义的基
础上指出：资产是指由主体控制的，由过去的事项形成、预期将为主体带来未
来经济利益流入的资源。与 FASB 一样，IASB 对资产的定义也强调“控制”和

“未来经济利益”，但不像 FASB 那样强调“拥有”。IASB 新修订的《财务报
告概念框架》中对资产的定义作了重大修改：资产是主体由于过去事项而控制的
现时经济资源，经济资源指有潜力产生经济利益的权利。其中，“有潜力”意味
着权利所产生的经济利益不需要是确定的，甚至不需要是可能（Likely，概率小

于 50%）的，即使产生经济利益的可能性较低，一项权利如果满足经济资源的定
义，就可视为资产。
从资产的最新定义可以看出，权利、控制和经济资源是资产定义的三大关
键要素。新的资产定义不像过去那样强调经济利益的确定性，有利于新经济企业

将经济利益不确定的权利确认为资产，这无疑是一大进步。然而美中不足的是，
新的资产定义依然保留了“控制”，这无疑限制了新经济企业特别是从事共享经
济的企业对资产的确认。世界智慧资本/智慧资产行动组织（WICI）指出，智慧
资本等无形资源之所以没有在会计上得到确认，与准则制定机构在定义资产时过

分强调“拥有”或“控制”有关，并建议将这两个术语改为“可获取”或“可使
用”。这一观点不无道理，如共享经济企业主要是通过可获取或可使用的有形和
无形资源来创造未来经济利益的，对资源的拥有或控制已经不再是资产的核心要
义。鉴于此，认为 IASB 最新资产定义中的“主体由于过去事项而控制的现时经

济资源”，如果改为“主体由于过去事项而形成的现时经济资源”，就更加符合
新经济企业整合资源的实际情况。从这个意义上来看，新经济给我们的一个启示
是：报表要素的定义必须与时俱进，契合企业使用和整合资源方式的发展趋势。
（二）新经济对平台资产处理方式的影响

数字平台在新经济中扮演的角色日益重要。网络效应是数字平台最显著的特
征，其带给我们的启示是，数字平台的价值与其用户量高度相关，使用数字平台
的用户越多，数字平台的价值就越大，反之亦然。换言之，平台资产的价值取决

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