Page 154 - 财务会计管理与统计核算 978-1-915648-66-2

计主体假设和宏观的报告主体假设。会计主体假设与报告主体假设并行不悖，各
有侧重：前者侧重于从法律产权的角度限定会计核算的边界，后者侧重于从协作
协同的角度拓展财务报告的边界。主体假设裂变为会计主体假设和报告主体假设

是环境使然，就像随着控股公司的出现，在个别报表之外又派生出合并报表，造
成会计主体与报告主体的分离。将主体假设进一步细化为会计主体假设和报告主
体假设，有助于新经济企业在提供以法律产权和控制权为基础的个别财务报告和
集团财务报告的同时，逐步向供应链财务报告、价值链财务报告和生态网财务报

告的方向拓展和延伸，不断丰富财务报告的内容和形式，推动财务会计由微观向
中观和宏观跃升。
（二）新经济对持续经营假设的影响
持续经营假设对会计计量属性的选择至关重要。如果持续经营假设成立，则

表明企业持有的资产将用于正常的生产经营活动，负债也将在日常经营活动中有
序地逐步清偿，在这种情况下，历史成本成为资产和负债的首选计量属性。存货
成本的分期结转、固定资产的定期折旧、无形资产的分期摊销，依据的就是持续
经营假设。在旧经济时代，虽然企业歇业或破产时有发生，但持续经营假设高度

概括出的环境特征在大多数情况下与企业相对稳定的外部环境相吻合。
在新经济时代，信息通信技术高频迭代，商业模式创新日新月异，市场竞争
异常激烈，优胜劣汰十分残酷，VUCA（易变性、不确定性、复杂性和模糊性）
无所不在，持续经营假设已经不再与变幻莫测的外部环境相契合。知名财经专家

吴晓波认为，只有 6%的企业能够活过 10 年。2012 年 3 月摩根士丹利亚洲董事
总经理季卫东指出，中国互联网公司的平均寿命只有 3~5 年，每年的自然死亡率
高达 20%~30%。1995 年全球市值最大的 5 家互联网公司，如今只剩苹果依然存
活。柯达胶卷被索尼数码相机所灭，索尼数码相机被诺基亚手机取代，诺基亚手

机又被苹果 iPhone 颠覆以及出租车被网约车压迫、旧媒体广告被新媒体广告鲸
吞、零售批发被电子商务碾压等残酷现实，均足以说明新经济时代下持续经营假
设已不再是理所当然。
持续经营假设是否成立，对于无形资产密集型的新经济、新业态企业而言

意义重大。相对于存货和固定资产等有形资产，研发、技术、专利、人才、客户
关系、信息资源、智慧资本等无形资产，其价值更容易受到信息技术迭代和商业
模式创新的影响，且企业一旦丧失持续经营能力，这些无形资产的清偿价值远低

·140·