Page 268 - 财务会计管理与统计核算 978-1-915648-66-2

确认、计量、记录是同步进行的。由于计量和记录紧密结合，所以往往也把记录
包含在计量的过程当中。
（四）财务会计的报告

财务会计的报告是指在确认、计量和记录的基础上，对特定主体的财务状
况、经营成果和现金流量等情况，主要以财务报表的形式向有关方面报告的会计
工作。这一过程是财务会计核算工作的重要环节，包括编制依据、编制要求、编
制方法、提供对象、提供期限、签章审核程序等内容，主要解决“如何编制和报

送”的问题。

四、资本市场环境下财务会计理论的发展

资本市场是一国市场体系的核心，它在促进社会资源有效配置以及资产有效

分布的同时，也是信息的集聚地。投资者、债权人以及上市公司等利益集团或个
人都需要了解上市公司的财务状况、经营成果以及现金流量状况的信息，并根据
这些信息进行投资或决策。在资本市场比较发达的情况下，决策有用观对于会计
职业界以及会计准则制定机构都具有深远的影响。资本市场最发达的美国提出财

务报告的首要目标就是“提供投资和信贷决策有用的信息”。公允价值就是与其
密切相关的一个重要也是颇有争议的概念。
（一）公允价值
尽管本质上适应工业经济的历史成本会计仍然占据主要地位，人们已经发现

它已经越来越不适应经济的发展，一些对企业价值产生重要影响的事项和情况，
如金融衍生工具、自创商誉、生物资产、人力资源已经无法为传统会计体系所反
映。投资者和信贷者在让渡以现金为主的资源使用权后，都希望在未来获得公平
的现金回报，而面向过去的历史成本因无法预测未来以及为正确进行决策带来直

接的帮助，由此人们在竭力寻求一个能够弥补这一缺陷的新的会计模式。
自 1990 年开始，美国证券交易委员会（简称 SEC）前任主席 Douglas
Breeden 就公开倡议所有金融机构都按市场价格报告所有的金融投资，认为公允
价值是金融工具最相关的计量属性。西方国家的准则制定机构都纷纷响应，努力

扩展公允价值计量属性在财务报告中的应用，以摆脱现行历史成本会计模式正在
失去相关性的批评。
所谓公允价值是指一项资产或负债在自愿双方之间，在现行交易中，不是

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