Page 271 - 财务会计管理与统计核算 978-1-915648-66-2

第九章 学校财务管理

要求组建上市公司会计监察委员会（PCAOB），加强对独立审计师的监管，值
得一提的是在会计方面采取的重大措施之一，即提出了新的会计准则的制定方
式：改变了原来以规则为基础的制定方式，转向了以目标为导向、以原则为基础

的制定方式。
有观点认为，美国的会计准则是以规则为基础的，而安然事件中的一个关
键词，即“特殊目的主体”，就是基于美国会计准则的规则基础背景下产生的。
但也并不是说按照原则基础的会计准则制定方式，引入“实质重于形式”的原则

就可以避免，但至少能约束安然的欺诈行为。如果引入“经济人”假设和会计准
则具有经济后果的假设，对此问题的回答就不是用“能”或者“不能”可以解决
的，问题将会复杂化。
在“经济人”假设下，人是自利的，是期望在现有的规则范围内能够最大

限度地实现自我利益的，而如果会计准则又具有经济后果，他们就会利用所有能
够采取的手段，在现有的“政策”内寻找一切可能的空间，按照准则来设计其业
务，进而创造性地产生了“没有违反准则”的会计行为，而这并不是会计准则意
图达到的目的。可以说，以规则为基础的会计准则会引导会计信息的提供者更多

地去寻求对法律形式的遵守，而不是反映交易和事项的经济实质。但是仅以原
则为基础，会计准则的编制者以及审计师在具体操作时，将十分困难，因为即便
是职业判断，也需要必要的指南。换句话说，现有的以“规则为基础”的会计准
则会成为部分人规避会计准则真实意图的借口及手段，然而单纯地强调抽象的原

则，也会导致会计准则应用和操作方面的不可行。因此，以目标为导向、以原则
为基础来制定会计准则成为一种理性的选择。
这一准则制定方式的特征表现为：按已经改进并一贯应用的概念为基础；
已明确提出的会计目标引导会计信息提供者及审计师更为关注事项或交易的经济

实质；提供的是充分但并不模糊的有关目标的细节及结构；尽可能减少准则中的
“例外”；尽量避免使用“界限（线）”进行界定或测试。

五、财务会计的法律依据

会计信息的质量要求仅仅是从理论上解决会计信息应该具备的质量特征，而
要确保会计信息的质量，还必须运用法律的手段来约束企业的会计行为，以便使
用者能够相信会计信息表述的客观性和公正性。因为，在市场经济和两权分离环

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