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第九章 学校财务管理

强迫或清算所达成的购买、销售或结算的金额。可见公允价值是对未来交易的估
计，是估计未实际发生但将进行现行交易的价格，不同于历史成本是以过去的交
易或事项为基础的交换价格，公允价值与历史成本的主要区别在于：第一，公

允价值不是建立在已发生的交易的基础上，而是建立在意图交换的双方虚拟交易
（非现时交易）的基础上；第二，公允价值不是现时交易达成的交换价格，而是
在未实现交易基础上的市场价格。
必须强调的是，公允价值是在没有真实交易的条件下，对意图进行的现行交

易的价格进行的估价，也就是说，公允价值是双方已愿意进行现实交易，但是尚
未存在实际交易的情况下对交易中资产或负债的估计价格。
作为一种计量属性，公允价值计量的目标是在缺少实际交易的情况下为资产
和负债估计现实交易价格。这种估计是参照假定的交易来确定的。通常可以采用

的估价技术有市场法（market approach）、收益法（income approach）与成本法
（cost approach）。无论采用哪一种估计技术都必须注意三个原则，第一，所采
用的估价技术应该保持一贯性；第二，估计是为了寻求可靠的公允价值，因此只
有能产生更可靠的公允价值时，才应变更估价技术；第三，估计公允价值必须以

市场信息为假定和数据源头。
与公允价值密切相关的概念之一是现值。美国财务会计准则委员会（简称
FASB）曾经在其第 5 号概念框架里将“未来现金流量的现值”作为会计的一项
计量属性。而后 FASB 经过数十年的研究，在第 7 号概念框架中，上述观点被明

确否定，提出“未来现金流量的现值”技术是估计公允价值的手段，现值并不一
定代表公允价值，因为用一个随意设定的利率对一组现金流量进行折现都可以得
到一个现值，但是这样做并不能为使用者提供有用的信息。因此，在运用现值技
术估计公允价值时，关键是要符合或大致接近交易双方自愿达成的金额。

（二）业绩报告的改进——综合收益表
在历史成本计量模式下，在初始计量后，只需要考虑摊销或分配，并不需
要在后续期间考虑持有资产价格的变化，即不会形成未实现的利得和损失。但是
如果采取公允价值在内的现行价值计量，就必然会产生未实现的利得和损失。在

现行会计实务中，对资产持有期间的价值变化的处理并不统一，有的计入当期损
益，有的计入所有者权益，还有的允许同一项目在上述两种方法中选择，这种处
理方式直接影响了收益表的信息含量。传统收益表的不完整使得使用者无法了解

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