Page 176 - 财务审计与经济管理

第五章 审计管理与优化

备查类审计工作底稿。综合类审计工作底稿是指审计人员为反映整体审计计划、
整体审计过程和最终审计意见而编制的审计工作底稿，主要包含审计业务约定书、
审计计划、审计报告底稿、审计总结、审计调整分录汇总表等综合性的审计工作

记录。业务类审计工作底稿是指审计人员在实施阶段为执行具体的审计程序所形
成的审计工作底稿，主要包含审计人员所做的业务循环控制测试工作底稿，资产、
负债、所有者权益、损益类项目实质性程序工作底稿等。备查类审计工作底稿是
审计人员在审计过程中编制或取得的对审计工作具有备查作用的各种审计资料，

主要包含与审计约定事项有关的重要法律文件、重要会议记录与纪要、重要经济
合同与协议、企业营业执照、公司章程等原始资料的副本或复印件。审计工作底
稿应当真实、完整地记录实施审计的过程、得出的结论和与审计项目有关的重要
管理事项，包括实施审计的主要步骤和方法、取得的审计证据的名称和来源、审

计认定的事实摘要、得出的审计结论及其相关标准等内容。例如，在对某一审计
事项进行审查时，审计人员应详细记录所采用的审计方法，如检查了哪些凭证、
询问了哪些人员、进行了哪些分析程序等；记录所获取的审计证据的具体内容和
来源，如凭证的编号、名称、出具单位等；对审计认定的事实进行准确摘要，清

晰阐述审计结论及其依据的相关法律法规、政策标准等。审计工作底稿不仅是形
成审计结论，发表审计意见的直接依据，也是评价考核审计人员的专业能力和工
作业绩，并明确其审计责任的主要依据，同时还是审计质量控制与监督的基础，
对未来审计业务具有参考备查作用。

执行和调整审计实施方案是根据审计实际情况灵活调整作战策略。审计实施
方案是审计工作的具体行动计划，在审计实施过程中，审计人员应严格按照审计
实施方案执行审计程序。然而，由于审计情况的复杂性和多变性，可能会发现原
有的审计实施方案存在不足之处或需要根据新的情况进行调整。例如，在审计过

程中发现被审计单位存在一些新的问题或风险点，原有的审计程序无法有效应对；
或者发现某些审计重点需要进一步深化，某些审计范围需要适当扩大或缩小等。
此时，审计人员应及时对审计实施方案进行调整，确保审计工作能够有的放矢，
达到预期的审计目标。调整审计实施方案时，审计人员应充分考虑审计目标、审

计证据、审计风险等因素，经过适当的审批程序后，对审计程序、审计时间、审
计人员分工等进行合理调整。同时，应在审计工作底稿中详细记录调整的原因、
内容和审批过程，以便后续查阅和审计质量检查。

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