Page 236 - 新时期财务会计理论创新与发展

新时期财务会计理论创新与发展
Innovation and Development of Financial Accounting Theory in the New Era

投资活动被明确区分为债权投资活动和股权投资活动，因此在审计工作中应当先
了解其对外投资总体规模和数量，在此基础上选择与重大错报风险较高或存在特
别风险的投资设计相应的综合性审计方案。

以该大学为例，在审计计划阶段，应将其对外投资活动确定为存在重大错报
风险的领域。在工作进行中，应当实施如下审计程序：对该大学的对外投资活动
形成的合同、文件、记录进行检查，并重点关注校企合作企业部分，尤其是合作
对手方出于申报高新技术企业等目的而开展的合作；通过审计抽样的方式对被投

资企业开展延伸审计，具体包括实地走访了解其经营规模是否与合同相符合；向
供应商和客户（特别是交易量较大和应收应付余额较高的）实施函证，并在询证
函中要求对方同时填列当期交易额和应收应付余额；对其管理层进行面访，获取

相关交易是否真实的书面或口头证据。
（五）重点关注被审计单位工程建设活动
科目大幅变动、账务处理变动、引入折旧概念均是新制度在工程建设领域的
重大变革。因此，在审计工作中应当重点关注被审计单位相应的会计核算。其中，
在建工程暂估入账的价值及是否应当转固，与单位的净资产联系密切，是可能存

在特别审计风险的领域。以该大学为例。由其财务报告和决算报告可知，当期在
建工程科目余额近 4000 万元，其中趴账时间最长的超过 10 个月仍未办理决算及
转固。因此，在审计工作中应当实施的审计程序包括如下几方面：对学校管理层

作出的会计估计进行复核，同时检查其作出会计估计所依据的客观证据，必要时
对在建工程公允价值进行重新评估；实地观察，了解在建工程是否已达到预定状
态，是否符合决算标准和转固标准，对于管理层出于不提折旧的目的而暂缓决算
的可能性保持职业怀疑。
（六）重点关注被审计单位研究开发活动

研发支出是众多高校、科研机构等事业单位日常支出的重要组成部分。新制
度下，两阶段支出分别归集、分别核算的变革和无形资产摊销概念的引入，对事
业单位的会计核算工作提出了更高的要求。同时，存在费用归集错误、开发阶段

支出转无形资产不恰当等现实问题。以该大学为例，其在开展日常研发活动的同
时承担了大量的科研项目，因此要求对于研发活动进行审计的工作人员拥有足够
的专业胜任能力并保持谨慎态度。应当实施的审计程序如下：一是检查。一方面
需要通过检查相应的支持性证据确认某大学对研究阶段、开发阶段的划分是否合

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