Page 237 - 新时期财务会计理论创新与发展

第八章 政府会计制度下事业单位审计管理

理；另一方面需要检查后续资本化支出核算是否准确，是否存在无形资产初始计
量高估的问题。二是函证。对某大学所承接的各级科研项目的立项情况、资金调
拨及使用情况进行函证；对某大学及其下属企业单位适用研发费用加计扣除实际

情况予以审查，并对费用归集合理性实施分析程序。
（七）重点关注被审计单位内部控制体系的设计与运行
内部控制体系作为一项有效的风险管理手段，是事业单位对其自身可能面临
的风险进行有效控制、有效管理的重要助力。各事业单位应当在上级部门的指导

下，结合实际情况建立健全自身的内部控制体系。在财务审计过程中，应当对被
审计单位内控环境及内控程序的设计与执行予以重点关注。以该大学为例，作为
一所部属重点院校，其在 2012 年《行政事业单位内部控制规范（试行）》颁布

之初便较早地以内控五要素为标准构建了自身的内部控制体系。但在财会制度变
革的现实背景下，内部控制审计工作与以往连续审计实践存在较大差异。应当执
行的审计程序：执行穿行测试以验证控制程序设计是否合理、是否得以运行；对
于拟依赖部分进行控制测试，重点扩大对与准则变动领域相关的关键控制点的测
试范围；通过询问、观察、检查相结合的方式对其控制环境进行评估；对其全面

预算绩效管理工作的落实情况予以重点关注。
（八）重点关注被审计单位对国有资产的管理与应用
新财会制度对于事业单位管理及应用国有资产、特别是有效盘活存量资产给

予了很大的支持。实践中，众多事业单位在政策引导下促进资产有效利用的同时，
也暴露出诸多问题。对于审计工作，应当以制度和准则为基础，重点关注被审计
单位在相关领域的各项活动。以该大学为例，其通过设立校属基金会的方式长期
持有大量经管类资产，并在政策引导下迅速开展了盘活自身存量资产的行动。因
此，在审计过程中应当执行的审计程序包括以下几点：重点检查与其盘活存量资

产相关的各项决策程序是否合规、决策依据是否科学合理；对于实质性分析程序，
依据决算报表对资产效用、相关收入进行决算分析；对重大资产处置行为实施延
伸审计，了解交易对手的实际情况，评估处置价格是否公允、处置流程是否按照

相应的决策程序实施。

四、新事业单位财务审计的展望

新事业单位是我国经济发展的重要组成部分，其特点和财务管理需要决定了

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