Page 36 - 新时期财务会计理论创新与发展

新时期财务会计理论创新与发展
Innovation and Development of Financial Accounting Theory in the New Era

（一）重构了政府会计核算模式
通过对以往的预算会计制度进行综合全面的分析，同时结合财务会计与预算
会计两者之间的联系，最终形成了“适度分离与衔接”的会计模式，适应了“改

革计划”和“基本标准”的要求。对于“适度分离”的概念来讲，主要指的是政
府预算会计和财务会计的职能保持相对独立，同时也从中体现出了政府预算执行
信息和财务信息。具体来讲，涉及的内容大致包括以下几点：一是“双功能”，
财务会计与预算会计的双重功能是在同一会计体系中实现的，财务会计采用资产、

负债、净资产、收入和费用五要素，预算会计涉及的要素主要包括预算收入、预
算支出和预算结余。二是“双基础”，权责发生制适用于财务会计，收付实现制
侧重点主要在预算会计方面。三是“双报告”，财务报告大多是在财务会计核算

的支持下产生的，而决算报告的形成离不开预算会计核算的支持。对于“相互衔
接”概念来讲，其主要指的是在同一会计核算体系下，政府预算会计和财务会计
要素之间要保持相互协调与统一的关系，并在它们的共同作用下使得政府会计预
算执行信息和财务信息得以充分体现。它主要体现在以下几个方面：一是将“平
行记账”的现金收支与当前部门的预算管理相结合，对于部门预算管理来讲，应

保证其中预算会计核算和财务会计核算的协调统一。二是对财务报表与预算会计
报表间的关系进行界定和说明。具体来讲，通过对本期预算结余与本期盈余差额
调节表进行准确编制，并在附注中披露，从中总结出由于财务会计和预算会计的

会计基础和适用范围的差异，造成的当年的盈余（即当期收支差额）和预算结余
（预算收入和预算支出差额）的差异，进而揭示出了财务费用与预算支出的差异，
同时对两者之间的具体联系加以说明。从该模式的作用来看，主要包括以下几方
面：一是能够充分满足当前部门决算报告制度的编制需求；二是有效促进了权责
发生制财务报告的形成；三是有利于加强对政府会计行为的管理与规范；四是进

一步促进政府会计管理力度和深度的提高。
（二）统一了现行各项单位会计制度
在实行了新的政府会计制度后，其有效地将行政单位与事业单位会计制度、

医院与医疗机构、学校与科研机构会计制度、地勘单位等测绘机构和林业（苗圃）
机构会计制度有机地进行了整合。一般来说，在会计科目设置上以及会计报表项
目中不会再对事业单位与行政单位进行单独区别。在会计业务的核算内容上，则
基本保留了原有制度的业务与项目。根据实际改革的内容，增添了各级行政单位

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