Page 39 - 新时期财务会计理论创新与发展

第二章 新政府会计制度改革的影响

第二节 新制度会计核算方式的主要变化及影响

新政府会计制度将会计核算范围进行了重新规范，重塑了会计要素，创新了
“平行记账”的核算方式，同时还明确了事业单位基础设施投资的相关事项。首
先，新事业单位会计制度下增加了分类收支和具体预算，从而保证了事业单位会
计核算的科学准确。其次，新政府会计制度对财务报表和会计凭证提出了具体要
求，并要求相关部门提供更详实的备注信息和相关说明。同时，要求事业单位对

原始会计数据定期整理。此外，新政府会计制度对会计核算、数据档案、财务系
统进行了规范说明，提升了会计核算的规范化和会计信息的完整性，具体的影响
甚至可以反映在每个会计科目的核算要求上。

一、引入“平行记账”

在现行制度下，除经营性活动外，行政事业单位多执行的是预算会计制度，
采用收付实现制方法核算。但随着我国经济社会的发展，这种方式已不能满足政
府职能转变的需要，不能真正反映政府的实际债务情况，无法提供真实可靠的信

息。因此，新的政府会计制度引入了“平行记账”的方式，即在一个会计信息系
统内要同时进行财务会计和预算会计的并列核算，即对纳入预算管理的涉及现金
收支的业务，在采用财务会计核算的同时也进行预算会计核算，而对其他业务，

仅需进行财务会计核算。单位的财务会计核算实行权责发生制，单位的预算会计
核算实行收付实现制。实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，全面、清
晰反映单位财务信息和预算执行信息。这种处理方法能够将各个会计要素始终贯
穿在一起，既反映了行政事业单位财务状况，又反映了预算的执行情况。

二、取消基建单独建账

按照现行政府会计制度，单位基建投资的会计核算应当按照国家有关基建会
计制度的相关规定，独立建账并独立核算。同时，基本建设项目的相关数据需按

时并入该单位“大账”。在实际运作中，单位一般使用月度并账法。在月末前，
单位的“大账”未能及时体现基本建设企业的财务业绩，不能全面反映整体经济
情况。同时，定期并账时需在当月对基本建设项目账目进行分析和处理，增加相
关人员的工作量。新政府会计制度规定，要将单位基本建设项目作为业务活动统

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