Page 40 - 新时期财务会计理论创新与发展

新时期财务会计理论创新与发展
Innovation and Development of Financial Accounting Theory in the New Era

一到事业单位核算项目上，按照项目单独核算，不再单独建账，这极大精简了单
位的基本建设业务核算，提升了单位会计信息的有效性和完整性。

三、费用化处理折旧、摊销

2013 年，新《事业单位会计制度》曾经设置了固定资产累计折旧和无形资

产累计摊销的相关科目，但折旧和摊销也仅仅是“虚提”而已，是直接减计单位
的净资产，这种方式根本无法准确的体现行政事业单位的实际运行成本。按现行

规定，不同的事业单位对固定资产累计折旧以及无形资产摊销的规定也是不同的。
例如，《中小学会计制度》没有规定累计折旧，但是却有设立固定资产折旧辅助

账户的相关规定，规定“合格的中小学校应当设立固定资产折旧（无形资产累计
摊销）辅助账户”。在医院的会计制度中，会将折旧费用分成两部分，一部分按

规定计入费用中，另一部分的无形资产累计折旧则按照减计净资产的方式予以处
理。这种拆分的处理方式，严重影响了各部门间信息的可比性。新的会计制度将
固定资产折旧与无形资产摊销整合起来统一处理，固定资产折旧和无形资产摊销

除部分需通过“在建工程”和“加工物品”过渡外，均会按月计提折旧，通过“业
务活动费用”“单位管理费用”等相关科目进行核算，这可以增强各政府部门间

的信息可比性。同时该核算方式也符合配比原则，对单位进行科学成本核算也更
有益处。

四、备抵法处理坏账

在现行制度下，仅医院等部分事业单位设置了坏账准备科目，运用备抵法进

行坏账处理，大多数单位需经上级财政部门批准后，方可采用直接转销方式处理
坏账。新的政府会计制度区分了两种情况：一种是收回后应上缴财政，另一种是
收回后不需上缴财政。对收回后不需上缴财政的应收款项、其他应收款设立坏账

准备科目，如有无法收回的现象，要计提坏账准备，可按照收账款余额百分比法、
账龄分析法、个别认定法等方法计提，确认无法收回的经批准后予以核销。对于

收回后需上缴财政的款项，仍采用直接转销方式处理。计提坏账准备体现了会计
原则的审慎性，有利于单位的风险处置，提高财务报表信息的准确性。

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