Page 51 - 新时期财务会计理论创新与发展

第三章 政府财务报告体系

第三，财务报告审计过程中的相关指标和分析较为模糊。各个地方政府由于
受到各式各样因素的影响，导致其审计中的有关指标不尽相同，其中特别是行政
人力资源成本、重大政府行政工程成本等的不同导致各个地方政府在工作对接的

过程中往往会面临诸多困难。例如，不同指标下的财务审计中资金运行比例、资
金投入比率、财务负债状况均不同。
第四，由于财务管理模式效率低下，导致财务应用的水平较低，其中主要表
现为在应用过程中缺乏有效的监督管理机制、资源存在浪费、资金利用率不高等。

总之，现阶段政府财务管理工作还面临很多亟待解决的难题，只有综合客观地分
析此类难题，才可能为后续的措施研究奠定基础。

三、利用“双基础”理论创新政府财务报告编制模式的途径

基于上述政府财务管理的相关理论和存在的问题可知，只有适时地根据实际
情况创新政府财务管理模式，才能够提高其综合管理和治理的能力。而“双基础”
政府财务管理机制可以在实现对资金收支情况的完整处理基础上，以权责发生制
对政府相关财务业务全面客观地核算，所以该模式在目前情况下有着相关积极的

应用前景。且根据相关地区的先进经验可知，双基础财务管理模式在如下两个方
面有着较好的表现：其可以较为全面地为政府相关部门提供客观完整的财务信息
和行政绩效；其可以很大程度地降低地方政府财务管理改革中的各类成本，实际

地提高了地方政府工作的效率和质量。以下，通过财务管理工作中的实施范围、
实施层面、实施方式等三个方面具体说明问题。
（一）引入“双基础”模式扩大财务报告编制的实施范围
在传统的政府财务管理模式中，报告编制的实施范围大多基于实际的权责发
生制度，即根据地方政府有关部门对相关资金收入和支出的数据，对其中的财务

计量重点部分进行范围的确认和实施。所以在以往政府实际工作中往往会存在着
很多的难题，例如由于实施范围存在着限制，其财务现状和实际的结果存在着脱
节现象。而在进入了“双基础”的财务管理模式后，报告编制的实施范围将会有

一定程度的扩大，其中主要表现在如下两个方面。第一，政府对各个环节中的资
金核算工作将会更加全面和连续。例如，某地方政府若在上级政策的指导下进行
一定的资产投资和运营，其中在非实物资金投资中，政府在传统的财务管理模式
中很难实际掌握所有的资金来源和去向。但是在“双基础”模式下，政府行政资

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