Page 54 - 新时期财务会计理论创新与发展
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新时期财务会计理论创新与发展
Innovation and Development of Financial Accounting Theory in the New Era
息需求者，比如各级人民代表大会及其常务委员会、各级政府及其有关部门。蛰
伏需求者，在三项属性中，只拥有其中任意两项，比如债权人、供应商及社会公
众团体。边缘需求者只拥有合法性、权力性和紧迫性中的一项属性，典型代表如
媒体、专家学者及一般社会公众及其他相关需求者。当然，米切尔评分法下产生
的分类模型不是静态模型，在某一特定条件下，需求者的分类会发生动态转换。
比如，当边缘需求者如（一般社会公众抱团）对某一事项的影响力达到决定性作
用时，社会公众又会回到中央需求者的位置。
二、会计信息需求者对信息的选择
根据政府会计主体的内外职能，把政府综合财务报告分析产生的信息分为基
础信息和衍生信息。基础信息反映政府会计主体的内在经济能力，主要用来评价
政府整体财政经济状况，包括预算收支、债务风险、平衡调节能力信息。衍生信
息侧重评价政府会计主体的公共服务能力，包括服务质量和代际公平信息。中央
需求者对基础信息数据和衍生信息数据需求程度都很高，蛰伏需求者对基础信息
数据中的债务风险和平衡调节信息需求程度高，边缘需求者对衍生数据信息需求
程度高。
中央需求者，能全面掌握政府会计信息的生成和披露，可以根据政治、经济
或社会管理需要对综合财务报表中的信息内容进行重分类，甚至能取得详细的表
外信息。《政府综合财务报告编制操作指南 [ 试行 ]》（财库〔2019〕58 号）要
求政府会计信息要结合宏观经济形势，分析政府财务状况、运行情况，以及财政
中长期可持续性等，这些信息就是基础信息和衍生信息的结合体。蛰伏需求者不
能直接掌控政府会计信息的生成和披露，对基础数据的预算收支信息要求不高，
但需要密切关注与之相关的政府会计信息及表外资料，如购买地方债券的债权人，
作为蛰伏需求者。必须关注基础信息中的债务风险数据，客观分析地方政府的隐
形债务数据，以考虑是否继续持有或购买地方债券。在政府看来，边缘需求者的
权力程度不高，紧迫性也不强，往往受到政府的被动影响，他们能直接或间接地
感知衍生信息中政府公共服务能力的强弱，比如政府向社会公众提供的政务服务。
代际公平数据则表明这种服务能力能否承前启后，是否可持续发展，比如关注代
际公平的专家学者对政府某一公共服务能力的监督或者研究。
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