Page 53 - 新时期财务会计理论创新与发展

第三章 政府财务报告体系

供职能服务的质量。在“双基础”模式下，政府财务应用的实施方式将会有很大
的创新，其主要有如下几个方面。第一，建立起完善的政府中长期发展规划及财

务应用机制。在“双基础”模式下，政府对资金的使用保障分析将会更加的严格，
其中特别是对于国有资源、重要资源等的应用将会进行全方位地论证，在此背景
下政府的资源变现能力将会有很大程度的提高。第二，政府对财务应用的风险识
别能力将会进一步提高。“双基础”模式下，政府实际的资金分布将会细化，其

中可以分为实际债务和潜在债务等，基于各类债务数据政府便可以有效科学地进
行财务的规模控制，最终在特殊情况下完成风险规避工作。第三，政府财务应用
将更加注重效益型和公益性的有机结合。在传统的政府财务应用过程中，很多地

方政府无视各类宝贵资源的消耗，着力于单方面地追求经济成本。而在“双基础”
模式下，政府单位可以通过建立起效益成本分析机制，以达到在地方发展和公共
服务之间寻找最佳平衡点的目的。

第二节 “二元”结构下政府综合财务报告分析体系研究

一、政府会计信息需求者

如何正确认识政府会计信息需求者，是政府综合财务报告分析的起点。《国
际公共会计准则》指出，“通用财务报表的使用者包括地方和中央各不同税种的
纳税人、立法机构的成员、借款人、供应商、媒体和雇员等”。我国的《政府会

计准则》指出，“政府财务报告使用者包括各级人民代表大会常务委员会、债权人、
各级政府及其有关部门、政府会计主体自身和其他利益相关者。”无论是国际公
共会计准则还是我国的政府会计准则，对会计信息需求者的分类都是罗列式的，
不便于后续信息内容的需求取舍和分析。这里借鉴米切尔评分法（Mitchellscore-

basedapproach），从会计需求者影响政府的合法性、权力性和紧急性三个维度，
将需求者分为中央需求者、蛰伏需求者、边缘需求者三类。合法性（legitimacy），
即某一群体是否被赋有法律和道义上的索取权；权力性（power），即某一群体

是否拥有影响政府决策的地位、能力和相应的手段；紧迫性（urgency），即某
一群体的要求是否立即引起政府部门的关注。
中央需求者同时拥有对政府的合法性、权力性和紧迫性，是政府最主要的信

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