Page 55 - 新时期财务会计理论创新与发展

第三章 政府财务报告体系

三、政府综合财务报告分析体系

把政府综合财务报告分析体系分为基础信息数据分析体系和衍生信息数据分

析体系两类。
（一）基础信息数据分析体系
1. 财政的预算收支分析

财政的预算收支分析是一元会计体系下最主要的分析内容，进行政治决策的
中央信息需求者往往需要详细了解政府预算的执行情况，包括财政收入及财政支
出的预算安排。如各级人大要了解相应政府的预算执行情况以便决定其后续的预
算计划是否合理，是否对预算方案进行质疑。政府和人大代表需要了解政府的资

金运转效率和资本收益，以决定投票选举下一任政府。立法机构、监督机构则往
往既需要政府预算情况，也需要了解政府工作成果情况，来监督政府运营和公共
政策的有效性。财政预算收支分析涉及财政收入的规模和结构、财政支出的效率

等信息。财政预算收支分析是传统现金制会计体系下政府会计主体的分析重点，
年度预算经历了“一上”“一下”“二上”和“二下”。政府会计主体对财政收
入、基本支出、项目支出、人员经费、“三公”经费、公车运行费用和固定资产
等分析形成了一套制度化、规范化、科学化的体系，不但能透析表内数据，又能

以表外数据进行补充说明，研究比较成熟，这里不再罗列分析指标。
2. 债务风险分析
债务风险分析是政府引进应计制会计的一个重要出发点，也是债权人（蛰伏
需求者）购买政府债券的前提。《操作指南 [ 试行 ]》的 20 个财务经济指标有 9

个指标与债务分析有关，依次是资产负债率、流动比率、现金比率、金融资产负
债率、总负债变动率、主要负债占比、单位负债占比、流动负债占比、利息保障
倍数。这 9 个指标直接引用了企业财务报表的债务分析指标，而政府的资产负债

与企业有差异，应该对一些指标取数进行修正。
首先对资产进行重分类，企业的资产属于资本的投入，能给企业带来经济流
入，而政府资产除了能维持正常的会计主体运转，还有公益性、收益性和投资性

等特点。如广东省财政厅课题组提出在分析报表时，应重新组合非流动资产分为
投资类、服务类、运转类和保管类。投资类资产指报表项目中的长期投资和转收
益的固定资产和无形资产，服务类资产指公共基础设施、政府储备物资和保障性

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