Page 246 - 现代财务管理与审计

Modern Financial Management and Auditing
现代财务管理与审计

第三，固定样本量。与连续抽样不同，固定样本意味着要事先确定样本总数，
这就要求审计人员事先制订相应表格、确定样本数量，并以这些固定数量的样本
推断被审计对象的总体情况。
第四，分层抽样。顾名思义，就是事先根据样本的实际情况和审计需要对样

本进行分层，每一层都是一个小的总体，通过对小的总体的审计，以推断总体。
第五，分块抽样。分块抽样是先把总体分为若干个子群（块），然后一群一
群地抽取作为样本单位。它通常比简单随机抽样和分层随机抽样更实用。具体做
法是：先对各子群体编码，随机抽取分群数码，然后对所抽样本群或组实施调查。

也就是说，分块抽样是将每一块看作一个单位，每个单位一旦被抽中，则这个单
位内的所有样本都要被审计。这些群或组可以是一个家庭、一个班级，也可以是
一个街道、一个村庄等。
2. 变量抽样

变量抽样主要是对被审计单位总体进行定量估计，并对总体的数量特征加以
描述，常用于与货币金额有关业务的实质性测试。也就是说，主要对金额或数量
进行抽样，适用于应收账款、存货及固定资产的测试，确定其有“多少数额”，
这也是它与属性抽样的主要区别。其又包括如下种类：

第一，平均数抽样。当被审计单位的审计对象呈正态分布时，可以采用抽取
平均数的方法来推算总体。
第二，货币（金额）单位抽样（简称 PPS）。该方法在货币金额大时最有效。
常用于应收账款、投资、贷款、固定资产增加的审计，缺点是样本量大。在实际

操作中，这种抽样方法以货币单位为基础，以所在的物理单元作为审计抽样的样
本。这种操作是基于随机抽样理论，在金额总数较大时，该单位就有更大地被抽
中的可能。
第三，差额估计法。差额估计法是一种利用审定值和账面值之间的差异额度，

和总体个体数量之间的数量关系，来推算整体样本的总体价值的方法。当存在大
量差异时，通常采取此类方法。
第四，比率估计法。比率估计法的第一步是利用样本总审定值和账面值之间
的比例关系，和总体账面值之间的数量关系，来推算总体价值。如果其中的数量

关系有所改变，则可以采用此方法；如果是相反情况，则宜选用差额估计法。当
被审计对象的数值与账面总数值总比例时，比率法才行之有效。这一方法与平均

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