Page 46 - 现代财务管理与审计

Modern Financial Management and Auditing
现代财务管理与审计

增值性需求又与其相对独立性的地位密不可分。
因此，内部审计的独立和增值相互支持，相辅相成。但与此同时，独立与增
值的要求又存在必然冲突。首先，审计对象对内审职能的认识存在误区。在未充
分理解内审职能定位的情况下，企业其他职能部门或下属单位经常视内审人员为

“检查者”或“监督员”，对内审工作存在防审、拒审、避审的逆反心理。因此，
在调研过程中，内审人员可能难以了解到最真实的情况，或者问题产生的实质原
因。若无法了解深层原因，内部审计只能停留在客观搜集证据、评价监督企业经
济活动、提供鉴证服务的确认服务层面，难以达到改进组织的治理、风险管理和

控制过程，提高组织的运作效率，引导管理人员发现组织改进机会之目的。其次，
审计向咨询服务的扩张被认为可能会损害其作为治理程序有效性确认者的角色。
“咨询”的角色要求内部审计在战略制度与执行、流程改进、风险评估、绩效指
标完善等工作中发挥作用，这使得内审人员参与到“体系建设”过程中，而不仅

仅是“对体系进行评价”；另外，内审人员与公司企业员工的深度合作也对其独
立性产生了冲突。
如何平衡独立性与增值性，使内部审计职能最大限度满足管理层需求并发挥
效用，是企业应该考究的议题。以下两个企业对内审功能定位清晰，偏重各有不

同，但都达到了管理层的既定目标。
企业应该如以上两个例子，根据自身发展战略与部署，在一定程度上设置内
部审计的偏向性，能够让内部审计充分发挥效用。如管控方式以本土化为主的公
司集团，地区或者下属公司权力较大，内审的设置较为突出独立性，体现出审慎

和专业；而管控本身以标准化为主的公司集团，地区或下属公司权力较小，内审
的设置可偏向考虑增值性，突出管理改进重要性。

二、未来内部审计发展的趋势

无论内部审计偏向性如何，两者性质的融合都将是未来内部审计发展的趋势，

一方面保证客观地发现问题，另一方面保证所发现的问题能够系统化地解决。
第一，搭建独立、权威的内部审计组织架构，在充分保障独立性的基础上发
挥增值效应。企业内部审计部门应直接由董事会或者审计委员会领导，以保障内

部审计的独立性与权威性，且较高的职责定位能够保障增值建议的有力推进。在
此基础上，企业需要明确和细化董事会、审计委员会与管理层各自对内部审计的

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