Page 45 - 现代财务管理与审计

第二章 内部审计程序

第四节 国际内部审计师协会规定的内部审计程序

一、内部审计的定位

随着企业经营环境的迅速变化，管理层需要更及时、更相关的信息支持其决

策。在这种趋势下，内部审计的工作范围从对财务事项的验证，逐步扩展到评估
管理和决策的效果，从主要以事后审计为主，向前推进到事中监督、事前预防和
对管理层提出改善治理的建议等咨询业务。但是与此同时，围绕独立性与增值性

的争论也由此产生。企业需要以新的视角看待内审职能的定位以及内审业务中独
立性与增值性的平衡问题。
19 世纪末，为了更好地监督控制企业的经济活动，众多欧美企业开始设立
内部审计机构，培训内审人才。20 世纪至今，内部审计角色发生了巨大的变化。
国际内部审计师协会（IIA）于 1941 年成立，随着企业活动的逐步复杂与深化，

该机构成立后，曾多次修改、扩充内部审计师的内涵，这些内涵的扩展也体现在
众多企业实践过程中，内部审计对于企业的重要性和社会地位都极快地提高。
内部审计的独立性在整个企业活动中的重要性不言而喻。其要求内审部提供

确认服务，即客观检查相关证据以向组织提供有关风险管理、内部控制和治理程
序等方面的独立评价。内部审计机构与被审计对象应避免任何可能的潜在的利益
冲突，不能负责被审计对象经营活动的决策与执行。但是，内部审计与外部审计
的独立性不能相互比较，内部审计一方面应该尽量实现独立性，一方面也是组织
的一部分。而正由于是组织的一部分，必然需要为组织增值做出贡献。

内部审计的增值性凸显了管理层对内部审计职能的期望。美国著名的内部控
制专家迈克尔 ? 海默（Michael Hammer）教授曾指出：“内部审计机构应将自己
视为公司的一种资源。在帮助管理当局更有效地达至预期控制目标的过程中发挥

作用，内部审计师的使命将从简单的‘我们实施审计’向‘我们帮助创建一些程
序，以期达到组织成功所需要的内部控制水平’的方向发展。”管理层期望内审
可以承担一部分“内部咨询顾问”的功能，除了基础性的检查与评价工作外，内
部审计能够与风险管理、内部控制、制度建设、标杆管理、企业流程再造支持、
制定业绩指标和战略规划支持等工作深度融合，以相对独立的第三方视角审视、

分析企业的系统化与规范化运作，并提出管理提升建议。因此，内部审计职能的

33