Page 129 - 新时代资产管理高质量发展的理论和实践

• 第五章 现行政府会计制度发展

化，固定资产初始和后续计量的可操作性也得到了提高。
（四）固定资产的记录：由单体系到双体系
新政府会计制度在预算会计核算的基础上增加了财务会计核算方式，不再仅

仅是旧政府会计制度下单一的预算会计核算体系。实行预算会计和财务会计并行
的双体系核算制度，不仅可以更好地把控单位新增的固定资产账面价值，而且可
以更全面地反映单位固定资产的整体使用情况，增强了对国有资产的保护。
（五）会计账务处理过程中对新旧制度替换关系的把握

即使采用新政府会计准则对固定资产进行账务处理的会计核算方法取代了旧
政府会计准则下的会计核算方法，但是在对固定资产进行财务核算的过程中，对
会计管理的内部要求与制度改革前是一致的。因此，单位会计人员在对行政事业
单位的固定资产进行会计处理时，必须保证其会计核算准确无误。

（六）会计账务处理过程中对科目及报表的初始转换
对于行政事业单位在实施新的政府会计制度前增加的部分固定资产，如果涉
及了旧的政府会计核算账户，必须先将其转换成初始账目和报表，即将旧科目中
的资产一并纳入固定资产当中，同时将报表中原有的项目剔除。

（七）单位新增固定资产时需要设置相关的明细科目
政府会计制度改革还涉及了许多其他内容，例如项目审核周期很长及许多固
定资产折旧方面的问题。因此，单位会计人员进行会计核算时必须建立固定资产
会计处理的相关明细科目，以确保固定资产核算顺利进行。

二、新会计制度实施对事业单位账务处理的影响

（一）双制度运行，扩大核算范围
在旧制度下，事业单位会计核算一般采用收付实现制，没有财务会计和预算

会计的区分概念，主要以提供反映预算收支执行情况的决算报告为目的，无法准
确、完整地反映政府资产负债的家底以及政府的运行成本等情况，难以满足编制
权责发生制政府综合财务报告的信息需求。考虑到旧制度下事业单位所面临的这
个问题，新政府会计制度将会计记录原则从单模式转变为双模式，实现财务会计

和预算会计之间的联动性，形成相互独立又相互依存的关系。在双分录模式下，
新会计制度分别明确了财务会计和预算会计的处理方式，扩大了核算范围。同时，
由于财务会计中主要使用权责发生制，预算会计主要使用收付实现制，所以财务

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