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新时代资产管理高质量发展的理论和实践
Theory and Practice of High Quality Development of Asset Management in the New Era

质上是企业的一项特殊管理活动，企业管理的根本目标是资源优化配置。因不同
控制主体或许多利益相关者而形成的诸多内部控制目标，就应当与企业目标一致，
统一于企业资源优化配置，并由此形成完整的相互联系、相互制约的目标体系。

最后，各控制主体或利益相关各方在不同时期和不同国家，在内部控制中
所展现出来的强势地位，决定着与其相对应的各内控目标的地位。在美国，由于
注册会计师审计的强势推动，建立了以监管工具为主的内部控制，外部监管者和
CPA 居强势地位，其目标定位的显著特点——主要停留在责任和任务（或作业控

制）层面，缺乏战略和整体观念。因此，控制的最基本目标就是可靠与合法，以
减少审计责任，降低审计成本。在加拿大和英国，把内部控制看作是企业管理的
一部分，直接将其嵌入公司治理之中，股东与董事会、利益相关者、企业管理者
在内部控制上处于强势地位，那么，其控制目标就更加重视资产安全、经营效率

和战略发展。
综上所述，基于内部控制主体结构及其利益相关者需求的控制目标及其各自
地位与目标体系可表述如下：
第一，经营的效率效果是内部控制的核心目标。它将企业创造价值的理想与

具体业务运作相联结，并且将这种联结的具体过程融合于企业的价值管理和风险
管理的活动中，正如 COSO 在修订新框架时认为的经营目标是各控制主体最基
本的使命，是控制主体生存的根本。它基于经理层、管理层和全体员工需求，体
现在管理控制层面。

第二，报告的可靠性是内部控制的基础目标。它是经营效率效果性、资产安
全性与战略发展性在财务与非财务数据上的体现与要求，也是对企业运作的效率
效果正确衡量与评估的保证。它基于股东、董事会、外部监管者和外部审计师的
需求，体现在管理控制和作业控制层面。

第三，法律法规遵循性是内部控制的基本目标。法律法规的遵循性是企业能
够长期经营与持续发展的入门门槛，是企业所有业务得以长期运作的基础，是企
业公平竞争和持续发展的根本。它是基于各控制主体和利益相关者的共同需求，
体现在内部控制的所有层面。

第四，资产安全性是内部控制的重要目标。它是基于内部控制管理属性的这
一本质，反映董事会、经营层、管理层的基本需求，体现在管理控制和作业控制
层面。

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