Page 149 - 新时代资产管理高质量发展的理论和实践

• 第五章 现行政府会计制度发展

能性。这些理论又进一步保障了企业的内部控制。
在 20 世纪 30—80 年代，现代企业经历了最快速的发展与变革，内部控制自
然也发生了比较大的变化。它不再单单是企业管理的需求，也成为外部社会对企

业的一种监督，成为企业内外部监管者均能利用的经济力量。这就衍生出一个新
的问题：如何在内外部寻找到一个良好的契合点。在寻找的过程中，企业的内部
控制理论愈发的辩证多样。一方面，内部控制的各项机制得到了完善，另一方面，
加入的控制主体越多，越容易影响控制功能的发挥。相应的各项理论也开始和法

律制度产生紧密的连接：1933 年美国颁布的《证券法》规定审计人员如果被发
现在审计过程中有重大错误，必须对委托人进行相应的赔偿；1934 年颁布的《证
券交易法》，开始使用“内部会计控制”和“财务报告内部控制”概念，对法定
报告的建立、披露、程序等做出明确规定。目的在于根除虚假信息对企业的伤害。

与此同时，股份公司的快速发展，让内部审计的重点从资产负债转向了财务
损益，那些内部控制实施健全的企业再一次“交上了满意的成绩单”。内部控制
制度的完善性和企业的经营成效产生了紧密的联系。1936 年美国会计师协会在
《独立注册会计师对财务报表的审查》公告中，首次对内部控制做出了理论定义：

“保护公司现金和其他资产，检查簿记事务的准确性，而在公司内部取得手段和
方法”。1949 年美国会计师协会出版了第一本内部控制专著《内部控制：一个
协调的系统要素及其对管理层和独立公共会计师的重要性》，这部书对内部控制
的定义是：“在组织内部用的，为了保证资产的安全、核查数据的准确与可靠性、

提高经营效率、促进管理政策实施为目的的计划，以及所有与之相关的方法和措
施”。这样一来，内部控制不再局限于企业的财会部门，而是存在于企业内部的
各个层面与环节，内部控制有了更加广泛的理论范畴。
1953 年颁布的《审计程序说明》又从审计人员的职业为出发点，将会计控

制从企业的经营管理活动中剥离出来，给予了更加精细的定义：“内部控制由组
织计划和所有保护企业资产、保护会计记录真实可靠的方法、制度与程序。”1959
年发布的《审计程序公告》依据目标与功能分类，将内部控制分为会计控制和管
理控制两个部分，会计控制包括所有和资产有关系的内容，审计师只关注会计控

制，1972 年，《审计程序说明》进一步指出会计控制的职责是保证经济业务符
合执行程序和要求，所以在得到相关部门的批准后，可以直接接触资产，进行财
务记录和实物资产的比对。自此，企业管理和外部审计的“阵营”分布完成，会

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