Page 145 - 新时代资产管理高质量发展的理论和实践
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• 第五章 现行政府会计制度发展
第五，战略发展性目标是内部控制的首要目标和前瞻性目标，它是基于股东、
董事会和经理层的需求，体现在企业的战略控制和治理控制层面，它凌驾于其他
内控目标之上，其他内控目标只是其实现的基础和保证。
可靠性目标、合规性目标是企业内部控制的技术性目标，经营效率性、资产
安全性和战略发展性目标是企业内部控制的发展性目标。内部控制五大目标之间
存在着相互联系与相互制约的关系，并统一于企业目标，即实现资源优化配置目
标之上。内部控制的根本是人、财、物、时间、技术等资源的优化配置，而要实
现资源优化配置，必须得到五个目标的支持。报告的可靠性和法律的遵循性是实
现资源优化配置所需的充分必要条件，经营效率性、资产安全性和发展战略性分
别是保证资源优化配置旳前置性条件和关键性条件。
二、企业内部控制理论
（一）企业资产的安全性处理
内部控制围绕着资产做工作，自然企业的资产就是他们要完善的第一要义，
是将资产的安全性管理当作一个单独的任务进行，还是把它们纳入技术层面共同
实施管理，一直以来都有争论。美国会计师协会在 1988 年发布的《审计准则公
告第 55 号》中指出，资产安全性是独立于内部控制目标之外的。1994 年，因为
美国审计总署对美国的反虚假财务报告委员会施加的压力，使得后来的资产安全
性被纳入经营效益检验中，不再是一个独立的目标。后来的《对外报告补充》又
进一步把护卫资产纳入内控的目标范围中，但是也为了防止出现界限超越，指出
了只对影响财务报表的那部分内容进行内部控制。英国和加拿大对资产安全处理
显然有着不同于美国的看法。英国在 2005 年颁布的《内部控制：对董事会的关
于联合规则的指南》中，直接将资产安全性的处理纳入了内部控制目标中，并且
放在了第一要位。加拿大虽然没有将其放置在如此重要的位置上，但是也认为内
控的一部分就是保证资产的安全处理，并制定了详细的程序与方法。
之所以产生如此大的差距，原因在于人们对内部控制本质属性的认识还是存
有偏差的。美国将内部控制更多看作是外部监管者对企业实施的一项监督，尤其
是站在会计角度，处于强势地位的 CPA 对资产安全问题避之不及，只要不将其
纳入进来，对于 CPA 自身免责和推脱风险是非常有利的。发展到现在，美国在
经历了安然、安达信等公司的倒闭后，也逐渐接受了资产安全属于内部控制一部
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