Page 146 - 新时代资产管理高质量发展的理论和实践

新时代资产管理高质量发展的理论和实践
Theory and Practice of High Quality Development of Asset Management in the New Era

分的理论，认为保护资产的安全，必须依靠真实的资产信息，如果没有可靠的财
务报告，内部控制会逐渐被掏空。
（二）战略目标的定位处理

关于战略性目标的定位问题，有两个互相关联、互为辅助的内容：一是战略
规划实现的管理目标处于何等地位，是否需要纳入内部控制的目标。二是战略性
目标纳入内部控制系统后，内部控制目标是否得到了扩充，内部控制是否有能力
承担战略目标。英国、法国和加拿大都将战略目标通过分解、安置、整合融合在

了资产安全、经营效果、财务报告等企业管理的内容中。所以，究竟需不需要纳
入内部控制中，应该取决于内部控制的性质。如果仅仅是把内控看作是一个监管
的工具，战略目标显然是没有一席之地的。
但是，企业的发展离不开战略部署，也离不开内控机制。战略规划是企业

任何一项行为的出发点和依据，是决策行为的指导方针和评价标准。如果一个企
业想要达到更高的愿景与目标，就需要在战略目标上充分且细致的“做文章”。
所以在这里更为倡导美国的做法，他们一方面把内部控制当作监管工具，另一方
面也为战略目标在内控目标中找到了相应的位置。具体来说就是在设定战略目标

的同时，制定与其相匹配的经营目标、报告目标和合规目标；然后对控制主体进
行各种事项的识别与风险的评估，把所有相关的风险因素纳入其中，进行充分考
虑。在这个框架下我们可以清晰地看到，战略性目标的纳入实际上是补充和丰富
了内部控制内容。它提纲挈领的属性决定了它要高于经营目标、报告目标与合规

目标，但是战略目标的实现离不开这三个目标的“辅助”，所以有些学者指出战
略目标是最基本的目标，事关企业经营管理的成败。内控的目标的扩展是对企业
机会和风险的平等把握。还有的学者认为，经营目标、报告目标和合规目标是战
略目标细分后的三个靶向，与战略目标是一种战略和战术的关系，无论离开哪一

个，都不可能依靠“单兵作战”获得胜利。所以战略目标在企业内部控制中居于
首要位置是非常必要的，是企业内部控制本质的需求。随着现代企业的不断演进，
英国、加拿大等国家也会逐渐将内部控制的范围扩大，纳入进所有的目标，实现
统一管理。

（三）企业内部控制的本质属性
20 世纪完成了企业内部控制理论的定型工作，也为我们揭示出内部控制理
论的几个本质属性：

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