Page 147 - 新时代资产管理高质量发展的理论和实践

• 第五章 现行政府会计制度发展

第一，企业内部控制的本质是企业管理活动之一，它源于企业管理需求。在
理论演变上，经历了自发向牵制，静态向动态，牵制向制度的三次转变。在实践
发展中，经历了牵制约束、纠错防弊的自发性；再到建立可靠目标，由外部审计

监管实现目标；最后到由政府部门强力推行的过程，体现了外部监管和内部管理
在企业经营过程中的不间断博弈，说明了内部控制作为一种管理活动，在本质上
是客观、科学与不可逆转的。
第二，企业内部控制在不同的时期有着不同的名称，发挥着不同的功能，但

是其基本职能都是为了牵制约束、监督影响、防护疏导企业向着正常顺利的目标
行进。这一点是无论在哪个理论范畴中都不会改变的。
第三，内部控制理论与会计、审计，有着千丝万缕的联系，审计师的研究为
会计师提供技术支持，会计师又要推动内部审计的变革，两者相互“缠绕”的根

本目的是形成内部控制结构，更好地服务于企业的生产经营活动，也能完成社会
履职任务。随着监督机制的完善，会计和审计会变成互为监督表里的一对概念，
在实际的内部控制工作中发挥重要的作用。分析企业内部控制理论的本质属性，
让我们看到了内部控制目标的最终指向，它是由内控的目标来决定的。从理论上

讲，这个目标决定了理论控制的起点，是内部控制结构中的核心，是推导出所有
内控要素的路径；从实践上看，又是检验理论自身科学性的一个机会，可以迅速
纠正实施过程中的某些负面影响，让内控理论更好地服务内控目标。
综上所述，企业内部控制理论是工业革命后，由精细分工推动而来的，它和

现代企业共同成长，在理论上也多有借鉴与启示。我们在对其历史演变的梳理、
资产安全、战略目标定位的分析、本质属性的归纳，可以看到，内控理论作为一
个逻辑起点，占据了企业管理的核心位置，也推动了企业几轮改革的完成，并且
会随着时代的发展而变得愈加丰富与深刻。在这个基础上，中国根据国情社情、

经济体制的特点等等建立企业内部控制制度时，就要有一个明确的定位和清晰的
思路，认清中国现代企业内控管理机制起步晚、理论成果和实践经验单薄的现实
情况，把控制环境作为基础，控制活动作为核心，监督与评价作为保障，通过理
论和实践的结合探究，切实推动中国现代企业的转型与发展，更顺利实现产业的

转型和跨越，提升企业的国际核心竞争力。
（四）企业内部控制理论的演变
企业是研究的主体，它是指以营利为目的，运用各种生产要素向市场提供商

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