Page 148 - 新时代资产管理高质量发展的理论和实践

新时代资产管理高质量发展的理论和实践
Theory and Practice of High Quality Development of Asset Management in the New Era

品或服务的经济组织。内部确定了研究的外延与范围，可以理解为我们一般所说
的环境，但是在这里特指企业内部的环境。控制是本质，来自社会、政府、市场
等层面的控制是外部控制，企业为了达到某个目标而对课题进行的控制，则被视

为内部控制。因此企业内部控制则可以被总结为企业为达到特定的目标，由主体
对客体发出的控制，因为存在于企业内部的各个方面，所以凡是具备约束、监督、
引导、权衡的因素，都被认为是内控系统的一部分，发挥制约力。
1. 早期——内部牵制

现代企业的内部控制诞生于工业革命时代，最早是以内部牵制这一名词出现
的。18 世纪后期，英国以工厂取代了家庭手工作坊，以机器取代了手工劳动，
工业革命正式开始，工厂制度也随之建立。为了防止工厂内部在人力、财力管理
过程中出现差错，出现了职责牵制制度，它是内部控制的雏形。19 世纪中期，

工业革命的中心发生了转移，美国成为工业革命的主角，以铁路企业为首的各个
经济组织开始了管理创新。逐渐在组织结构、职责分配、业务程序、内部审计等
企业内部管理内容上摸索出一套有效的方法。例如，约束职权滥用的职务分离；
把控财物明晰的簿记牵制等，目的就是为了让组织更加规范，一旦出现错误可以

及时纠正，减少损失。“内部控制”这一名词和相关内容确立，接下来就是在理
论上进行相关的完善。工业革命后期，英国出现了股份制度，企业的投资人和经
营者共同实施管理，但是财产权和经营权得到了分离，投资人与经营者各自的利
益都得到了保障，企业的管理愈加规范。1844 年颁布的《公司法》中明确规定

了内部审计活动的内容，并对会计审计师的地位予以确认，审计账簿和凭证已经
成为企业内部控制的基础内容。
2. 中期——审计控制
20 世纪初，企业意识到原始资本积累的重要性，主动向金融机构借贷，以

此实现资金的快速周转，扩大企业的规模。银行在放款前对企业资产情况的调查
更进一步督促着企业经营管理的可靠性与科学性。事实证明，内部控制实施越早
越完善的企业，其审计结果更令人满意。这也在无形中督促了外部审计制度的健
全。在诸多实践的推动下，1912 年，内部控制理论开始陆续出现。会计师蒙哥

马利指出，在企业的经营过程中，一个人不能完全支配账户，也不能独立控制企
业的制度；佐治亚认为内部牵制是账户和程序相互协作完成的，这样可以保证每
一个员工的工作既是独立的，又是可供连续检查的，最大程度地降低了舞弊的可

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