Page 144 - 企业财税风险合规管理

企业财税风险合规管理
Corporate Financial and Tax Risk Compliance Management

油消费税的通知》（财税〔2014〕106 号）、《关于继续提高成品油消费税的通知》
（财税〔2015〕11 号），规定连续三次提高成品油消费税，其主要目的在于进
一步发挥消费税在推动大气污染治理、促进发展方式转变等方面的作用。
消费税“绿色税收”政策最重要的一次突破，是 2015 年 1 月，财政部牵头

出台了《关于对电池涂料征收消费税的通知》（财税〔2015〕16 号）、《关于
对电池涂料征收进口环节消费税的通知》（财关税〔2015〕4 号）。根据这两份
文件，对重污染的电池产品、挥发性有机物含量高的涂料，在生产、委托加工和
进口环节征收消费税，适用税率均为 4%。这是第一次直接将重污染产品纳入消

费税征收范围，对鼓励“绿色消费”意义重大，也将倒逼相关企业“绿色生产”
以获得市场生存和发展的空间。
资源税方面，近年来核心的改革举措是将计税依据由“从量计征”改为“从
价计征”，也就是从原来按资源销售数量换算成税额征税，改为按照资源销售价

格的一定比例即税率征税。这一改革将市场价格因素考虑在内，建立税收与资源
价格直接挂钩的调节机制，有利于抑制资源过度开发和销售。在改革过程中，生
态损害成本成为税率制定的重要考量。
同时，水资源税试点是资源税“绿色税收”政策的一个新亮点。财政部牵

头，出台《水资源税改革试点暂行办法》并印发通知（财税〔2016〕55 号），
自 2016 年 7 月 1 日起在河北省实施水资源税改革试点，即将原来的水资源费改
为水资源税。2016 年 7~9 月，实施一个季度后，水资源税抑制地下水超采的调
控作用初步显现。该季度水资源税收入与近 3 年河北省水资源费月均收入相比增

加 0.56 亿元，增幅为 86%。改革后每立方米水资源税的平均税额，地表水为 0.3 元，
地下水为 1.23 元，地下水是地表水的 4.1 倍，两者税额差比改革前水资源费的费
额很明显扩大。

二、中国构建绿色税收制度的路径

（一）对绿色税收的税基、税率、征收方式进行合理选择和确定
税基大体相当于征税范围，即征税广度，绿色税收的税基确定主要取决于所
要解决的污染问题是属于地方性的还是全国性的，污染问题的涉及范围不同，征

税范围也不同。理论上讲，绿色税收的税基最好应包含所有与环境污染相关的排
放物，税基宽则税源多、税款多，但税基所确定的项目越精准，管理成本就越高、

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