Page 143 - 企业财税风险合规管理

第四章 企业环保意识及绿色税收

在增值税方面，根据《增值税暂行条例》有关规定，财政部出台了对资源综
合利用产品、再生资源的增值税优惠政策。2008 年，财政部牵头印发《关于资
源综合利用及其他产品增值税政策的通知》（财税〔2008〕156 号）；实施一段
时间后，在 2015 年又印发了《关于印发 < 资源综合利用产品和劳务增值税优惠

目录 > 的通知》（财税〔2015〕78 号），规定纳税人销售自产的资源综合利用
产品和提供资源综合利用劳务，可享受增值税即征即退政策。同时，2008 年，
财政部牵头印发《关于再生资源增值税政策的通知》（财税〔2008〕157 号），
规定在 2010 年底以前，对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增

值税实行先征后退政策。
值得注意的是，企业享受增值税优惠的前提条件之一，是“环保守法”。
2013 年，财政部牵头印发的《关于享受资源综合利用增值税优惠政策的纳税人
执行污染物排放标准有关问题的通知》（财税〔2013〕23 号）规定：对未达到

相应污染物排放标准的纳税人，自发生违规排放行为之日起，取消其享受资源综
合利用产品及劳务增值税退税、免税政策的资格，且三年内不得再次申请。2015
年出台的《关于印发 < 资源综合利用产品和劳务增值税优惠目录 > 的通知》也规
定：已享受增值税即征即退政策的纳税人，因违反税收、环境保护法律法规受到

处罚（警告或单次 1 万元以下罚款除外）的，自处罚决定下达的次月起 36 个月内，
不得享受增值税即征即退政策。
（三）消费税和资源税倒逼企业降低环境损害成本
消费税本质上是调节部分产品消费行为的税种，资源税则是从矿产等开发的

源头调节资源使用行为的税种，对大部分生产型企业而言，是“一头一尾”的税
负。近年来，这些税种也成为“绿色税收”政策的重要载体，对企业降低环境损
害成本具有重要促进作用。
消费税方面，主要根据消费品造成的环境损害情况，采取差别化的税收措施。

近年来，财政部牵头出台的消费税“绿色税收”政策主要包括：《关于调整乘用
车消费税政策的通知》（财税〔2008〕105 号），规定根据排气量实施不同税率，
排气量越高，税率越高；《关于对废矿物油再生油品免征消费税的通知》（财税
〔2013〕105 号），规定自 2013 年 11 月 1 日至 2018 年 10 月 31 日，对以回收

的废矿物油为原料生产的润滑油基础油、汽油、柴油等工业油料免征消费税；《关
于提高成品油消费税的通知》（财税〔2014〕94 号）、《关于进一步提高成品

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