Page 145 - 企业财税风险合规管理

第四章 企业环保意识及绿色税收

副作用就越大；若税基窄，又起不到调节经济的作用。因此，在具体确定与环保
相关的税种的税基这一问题上，要综合考量征税项目设置的必要性、可行性及经
济效益等因素。
在税率的确定上，为使污染企业的全部社会成本最大限度地内部化，最优方

案是使所设置的税率达到能够让减污的边际成本等于边际社会损失，但这难以具
体地衡量。因此，次优的方法是先设定环境改善的目标，确定是以节能减排为目
标还是以资金筹集为目标，或兼而有之，再确定税率标准。而对于中国，环境改
善的目标既包括对污染行为的控制和对现有污染局面的治理，又包括筹集必要的

环保资金间接投入环保，因此绿色税收的税率不宜过高，否则会增加企业负担且
难以保证环保税收的可持续性，但税率过低也难以实现倒逼企业降低污染的目标。
征收方式的确定应在法律制度的基础上，根据企业和税务机关的实际，灵活选择
查账征收、核定征收、代扣代缴、代收代缴、自核自缴和委托代征等方式，提高

税收计征的效率，确保征税流程的“绿化”。
（二）坚持环保税的主体地位，点面结合地推进配套税种改革
环保税已于 2018 年 1 月正式实施，结束了中国在环保领域缺乏专门法规的
历史，实施的效果显著，是中国绿色税制体系的支柱。但其同样存在不完善之处，

如在应税对象上，现行的方案中没有将二氧化碳等碳排放物纳入，而中国二氧化
碳的排放总量较大，对世界温室效应的形成影响明显，理应对其进行排放限制；
在税额设定上，仍然按照“税费平移”标准，对企业调控力度较小。绿色税制的
构建，必须充分发挥环保税的主体作用。建议今后根据现行环保税的实施效果和

生态文明建设的新形势、新情况，采用循序渐进的方式扩大环保税的征税范围，
将二氧化碳等碳污染、光污染、电污染纳入环保税，在税额的设定上也要给予地
方一定的自主权，可根据当地污染排放情况在统一标准基础上适当上浮税率，同
时还要研究制定确保环保税顺利推行的相应配套措施。

此外，还要系统地推进其他税种的“绿化”改革。一是要继续推进资源税改革。
2016 年 7 月 1 日，中国全面推进资源税改革，将开展水资源税改革作为试点工作，
并率先在河北实施。此次改革采用差别税额从价征收，能有效衡量应征税额，而
实行源泉课征，规定从资源流出的源头控制征税，既维护了采掘地的利益，又避

免了税款流失。实践证明，资源税改革在释放减税红利、引导企业转型升级、为
地方培育优质可持续税源、优化“营改增”后的地方税收体系方面成效显著。但

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