Page 214 - 财务与审计研究

财务与审计研究
Financial and Audit Research

中指出了内部控制对于企业的重要意义，之后，1936 年美国会计师协会提出了
内部牵制和控制（Internal Check and contral）的概念；而正式的内部控制制度始
于 1949 年美国会计师协会的审计程序委员会首次在《内部控制：一种协调制度

要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的报告中提到，该报告对内部
控制首次作了权威性定义。
中国早在 1999 年就有了内部控制的雏形，这次重新修订出版的《会计法》
首次以法律的形式对建立健全内部控制支部提了原则性的要求，在该法案中提出

各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。之后，在 2007 年证监会发布《上
市公司信息披露管理办法》，明确提出以强制性的要求上市公司必须建立信息披
露内部管理制度。

二、关于内部控制过程的一些探讨

（一）为什么要重视企业的内部控制过程
然而在国际内部控制提出以及中国内部控制制度的建立的若干年之后，各企
业以及事业单位出现的内部控制问题却是频频发生。也反映出内部控制过程以及

环节中存在的一些问题，主要体现在如下三个方面：
①各企事业单位对内部控制以及其过程目标认识不足，导致的重视度不够。
中国各单位对内部控制过程与目标的认识仅仅停留在会计监督的阶段，由于理解
得不到位而导致的行为控制制度也流于表面。

②内控制度的不健全。目前内部控制制度理论知识不健全导致了部分企业在
建立内部控制制度的时候，没有切实可以依靠的理论依据，同时，企业的领导人
以及管理层对内部控制制度建设的认识不够全面也会导致内部控制的失效。
③法律以及监管制度的缺失。虽然早在 20 世纪之前中国《会计法》就涉及

内部控制监督制度，但是却是指导性意见，并没有在法律制度的层面上强制实施
内部控制制度。而之后由证监会牵头的各个法律文件也只是简单地提到了会计信
息系统的监管，并没有涉及宏观内部控制的层次。
（二）内部控制过程建立与实施

1. 内部控制愿景以及目标
内部控制愿景的建立作为内部控制过程的首要层次，对于内部控制制度的建
设有着提纲挈领的作用，是各项制度的实施起着领导性的作用。企业内控的愿景，

·206·