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财务与审计研究
Financial and Audit Research

工作者进行了一系列的探索。在审计实践工作中，他们逐渐发现这样一个规律：
任何单位的经济活动，凡是内部控制良好的，业务处理的正确程度就较高，错弊
情况就较少；凡是内部控制不健全或缺乏相互制约的，正确程度就较低，错弊情

况就较多。在这个基础上，经过进一步的实践与探索，就建立起了以评审内部控
制系统为基础的抽查审计方法，简称内部控制制度审计，或制度基础审计。
因此，现代审计一般首先进行内部控制制度的评审，然后再根据评审结果确
定审计范围、重点和方法等。评审后，对于控制良好的，可只作一般性检查，具

体可采用抽查法。对于控制薄弱的，则列入审计范围，并作为审计重点，在具体
的审计方法上，则采用详查法或扩大抽查的范围，以取得可靠的、足够的审计证
据。显然，通过内部控制制度评审，就能抓住审计工作的重点，保证审计工作的
效率，节约审计时间和审计经费。

综上所述，内部控制制度评审也称为内部控制系统审计，它是针对被审计单
位内部控制制度的健全性和有效性进行的专项审查评价活动。评审内部控制制度
是现代审计的基础，它对于提高审计工作效率、保证审计工作质量具有十分重要
的意义。内部控制制度审计是现代审计的重要发展。

（二）内部控制制度评审的步骤
一般来说，内部控制制度的评审主要包括以下四个工作步骤。
1. 了解并描述内部控制制度
评审内部控制制度，首先应了解内部控制制度。一般来说，任何一个单位，

无论规模大小和生产经营特点如何，其内部总是有一定的内部控制制度，存在的
差异主要表现为内部控制制度健全性、有效性的程度。了解内部控制制度应做好
以下两项工作：第一，收集资料和进行初步调查。收集资料是指收集有关内部控
制制度的文件、管理制度、规章制度、图表、规程等书，面的或尚未成文的规定。

通过收集资料，就可以初步了解一个单位是否建立了必要的内部控制制度，其岗
位设置与职责分工是否符合内部控制的原则等。如果发现内部控制制度中还有不
清楚或界限模糊的地方，就应向有关部门和有关人员进行调查。收集资料与初步
调查可以分开进行，也可以结合进行。第二，描述内部控制制度。通过收集资料

和初步调查，审计人员对一个单位的内部控制制度状况就有了一个大概了解。
为了满足进一步评审的需要，应当用一定的方法将其如实地记录下来，这一
过程在内部控制制度审计中叫作描述内部控制制度。

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