Page 37 - 财务与审计研究

第一章 财务审计基础知识

尤其对于比较复杂的业务，记述冗长而不清楚。如果审计人员的书面语言能力不
强，则容易发生误解。所以这种方法适用于经济业务比较简单，内部控制程序不
太复杂的中小型企业。

（二）实地测试内部控制制度的方法
实地测试内部控制制度，一般有以下两种方法。
1. 抽查有关资料进行实地测试
这种方法是针对所要审查的某一内部控制系统，抽取一部分资料进行审查，

看其对经济业务的处理是否符合内部控制系统的原则。例如，对材料购入系统进
行审查，就要抽查收货单、付款凭证和供应商的销货发票，通过对这些资料进行
审查，检查材料购入业务是否由不同的部门分别完成，凭证设置是否健全，是否
按规定程序传递等。抽查资料的具体方法，主要选用判断抽样法或属性抽样法。

判断抽样法是审计人员根据自己的实践经验和判断能力有重点地从总体中抽
取样本，并以此对总体进行推断的一种审计抽样方法。判断抽样是从任意抽样发
展而来的。随着审计理论和实务的发展，审计人员根据在任意抽样中得到的经验
和教训，逐步认识到审计质量的高低与审计人员的实践经验和判断能力密切相关，

如果审计人员经验丰富、判断准确，有重点地从总体中抽取样本进行审查，则总
体中的某些特性有可能会更好地显露出来，从而使审计工作收到事半功倍之效。
属性抽样法是一种用来推断总体中具有某 -. 特征的项目所占比例的统计抽样
方法。在控制测试中，审计人员要对内部控制是否健全、执行是否有效做出判断，

其推断的依据正是所欲测试的总体中内部控制不健全或没有被有效执行的例外情
况的发生率。属性抽样法满足了这一需求，将重点放在了对被审计对象总体的质
量特征进行定性评价之上，因此比较适用于内部控制中凭证的处理、工资的计算、
存货计价 . 折旧计算等业务的测试。

2. 实地观察
实地观察就是深入现场，根据前述经济业务的传递程序，到各个环节进行实
地观察、验证。例如前面列举的材料采购业务，就应分别到业务（或采购计划）
部门、仓储部门、财务部门进行观察。对关键环节尤其要注意观察和验证，如对

于仓储部门的验收环节，就应检查在验收材料数量时，是否经过计量、检斤或验
尺，以保证数量真实；在验收质量时，应检查是否经过物理性能或化学成分等的
检验，以保证质量。

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