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财务与审计研究
Financial and Audit Research

（三）评价内部控制制度的方法
内部控制制度的评价标准，过去是根据审计人员的经验确定的。近年来，控
制模型，或称为理想的内部控制模式，常被用来作为判断内部控制制度是否健全

的标准。
控制模型是有关部门或审计人员，根据大量的实际工作经验和内部控制系统
的原则设计出来的行之有效的控制模式。控制模型依照不同的生产经营类型和不
同的业务系统分别设计，其一般都用调查表、流程图表示或用文字说明，上面注

明业务程序、控制环节，并着重标注控制点和关键控制点。因此，按照控制模型
建立内部控制制度，并严格遵照执行，就能保证资产的安全、完整和提高经营效率；
用控制模型对照被审计单位的实际内部控制系统，也能判断其是否健全、有效。
设计控制模型，首先要坚持合理分工与权力制衡的原则，即坚持不相容职务

相互分离控制。这一控制的核心内容是合理设置会计及相关工作岗位，明确职责
权限，形成相互制衡机制。不相容职务主要包括授权批准、业务经办、会计记录、
财产保管、稽核检查等。其次是抓住业务过程中的关键控制环节，即通常说的控
制点和关键控制点。

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