Page 35 - 财务与审计研究

第一章 财务审计基础知识

2. 实地测试内部控制制度
通过收集资料和了解描述，审计人员对一个单位的内部控制系统的基本情况
已初步掌握。但内部控制系统是否有效，仅靠书面资料或初步的调查是难以做出

判断的。因此，要对内部控制系统进行实地测试，以对其有效性做出判断。
3. 评价内部控制制度
评价内部控制制度，就是针对被审计单位内部控制系统的健全性和有效性进
行综合评价，并提出评价意见。评价内部控制系统应具备两个条件：一是了解被

审计单位内部控制系统的基本情况；二是制定内部控制系统评价的标准。只有根
据被审计单位内部控制系统的基本情况，对照内部控制系统评价的标准，才能对
被审计单位内部控制是否健全、有效提出评价意见。
4. 报告内部控制制度

评价内部控制制度后，就已形成对内部控制制度的审计意见，这是审计报告
的主要内容。审计报告还包括以下两个方面的内容。一是关于改进管理的建议。
例如，评价内部控制制度时，发现应有的控制点不健全或有章不循，造成一些差
错、弊端，就应针对这些问题向被审计单位提出改进管理的建议。二是关于进一

步审计的范围、重点和方法的意见。目前，中国对内部控制制度审计已足够重视。
注册会计师可以单独进行内部控制制度审计，也可以将内部控制制度审计与财务
报表审计整合进行，即整合审计。在整合审计中，注册会计师应当对内部控制制
度设计与运行的有效性进行测试，获取充分、适当的证据，以同时实现下列目标：

支持审计人员在内部控制制度审计中对内部控制有效性发表的意见；支持审计人
员在财务报表审计中对控制风险的评估结果。本书提到的内部控制制度审计是指
整合审计。

四、内部控制制度评审的方法

根据内部控制制度审计的过程（或步骤）分类，内部控制制度审计的方法主
要包括调查了解和描述内部控制制度的方法、实地测试内部控制制度的方法和评
价内部控制制度的方法。

（一）调查了解和描述内部控制制度的方法
调查了解和描述内部控制制度的方法，一般有三种：调查表法、流程图法和
文字说明法。

·27·