Page 70 - 财务与审计研究

财务与审计研究
Financial and Audit Research

对其他权变因素发挥极大的影响。为了实现组织目标，在实施战略的过程中，管
理层必须不断评估外部环境、技术、组织结构与管理控制系统。
对战略的权变研究大多集中于识别最适合组织战略的管理会计实务，因为管

理会计实务被视为实现组织战略的工具。但 Chenhall 与 Langfield Smith（1998）
发现，管理会计实务与组织战略并非简单的一一对应关系。其研究了管理会计实

务和成本领先与差异化两种战略间的关系，研究表明，管理会计工具与方法如作
业成本法、战略规划对两种战略都有益。因此，高效能公司选择任何一种战略，
都能通过管理会计工具获得更高的收益。
目前，对于战略与管理控制系统的权变研究成果并不完善，原因：一是对战

略的简单分类不能反映现实中组织战略的复杂性。此外，名义战略是否就是实际
采用的战略，整体战略的实施范围是否覆盖到全部子单位都不清晰，因为子单位
的具体情况各不相同。二是所研究的控制系统的维度差异较大，没有一致的结构

或情境，导致研究成果不完善。
（六）文化
文化可分为国家文化和组织文化，在国家文化层面，管理会计研究最广泛使

用的是 Hofstede（1984）提出的五个维度：权力距离、个人主义与集体主义、避
免不确定性、男权主义对女权主义、注重短期与注重长期。迄今为止国家文化对
管理控制系统的影响难以总结成一般性的结论，主要原因：一是某一国家的个人

与团体存在广泛差异，研究衡量的只是平均水平。特定公司员工的态度与行为与
平均水平存在很大差异。二是组织文化对员工的态度与行为产生了强烈影响。
组织文化与国家文化相互联系，组织文化蕴含着组织成员共同享有并影响其
行为的社会规范、价值、信仰。Fish（1995）认为，强势的组织文化能减少对控

制机制的需要，因此影响管理控制系统整体设计是很重要的、有待于进一步研究
的领域。

·62·