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财务与审计研究
Financial and Audit Research

计研究者的一个重要任务，是识别管理会计系统在不同环境下的有效性。
（二）技术
管理会计系统最基本、最长期的权变因素，是产品生产技术。组织采用的技

术变化，经常会导致管理会计实务方式变化。生产技术类型可分为单件生产、小
批量生产、大批量生产、分步生产，其长期以来被视为影响组织内部会计系统的
因素。产品生产过程的性质决定成本分配的金额，而不是成本分摊决定生产过程。
分批法生产方式下产品成本的计量是清晰界定的，需要分摊的金额很少，因为大

部分都是直接成本，可与产品直接联系；相反，分步法生产产品，由于大量成本
是联合成本，需要分摊大量的共同成本。因此，单件生产与小批量生产所需的详
细而准确的成本计算，不能用于分步法生产的成本计算。
生产技术对所能提供的会计信息系统产生深远的影响。采用大批量生产技术

的组织主要采用正式的、机械式的控制，如采用预算系统支持日常的营运管理。
相反，非标准产品采用复杂的单件生产技术，需要采用灵活有机式的控制，如社
会控制与人员控制，以鼓励员工对不同情形的快速回应。随着当代管理创新引入
即时制（JIT）、全面质量管理（TQM），组织需要有效的方法，计量战略活动

的结果。将战略与营运结合的管理控制系统，如平衡计分卡很好地适应了这种
需要。
（三）组织结构
P.Tiessen（1983）用与管理会计系统设计相关的任务结构，与权力结构两个

维度来定义组织结构。任务结构是指任务能够得到清晰阐明和分解的程度及人员
负责的程度，即工作任务的程序化程度。任务结构界定具体说明了营运与管理程
序的范围，任务是明确的，每个职能角色的方法、职责和权力都有严格而详细的
规定。详尽的任务结构类似于合同，合同的当事人是主管与下属，其作用在于减

少个体的灵活性。任务结构可能与技术、环境等情境变量相联系。
权力结构与任务结构通过 Hickson（1971）建立的社会权力模型相联系。该
模型认为，社会权力源于个体成功应对重大的组织不确定性的能力。这种不确定
起因于非常规技术或不确定的环境，作业者不能按照任务结构的要求进行作业，

要求决策者发挥自由裁量权，使其能运用社会权力。这种权力是被合法授权的社
会权力的一部分，即在组织内部普遍认可的。因此，权力的分散是组织对技术与
环境不确定性的积极回应，这些不确定性产生了对经理层发挥判断力的需要。

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