Page 69 - 财务与审计研究

第二章 财务管理的新理念

具有稳定技术和环境的组织，适宜于机械式管理系统，而具有复杂的、动态
的技术的组织需要比较灵活的组织结构，即适应有机式的系统。通过相互作用不
断调整和重新确定每项任务，采用网络而非等级控制，强调横向的而非垂直的沟

通交往。
组织结构与控制必然相联系。在任务高度结构化的情境中，按照既定的程序
作业强化控制，在极端情况下，控制能使作业严格按照预定的程序执行。例如，
标准成本系统将管理会计系统的业绩评价标准，与整个生产流程联系在一起，发

挥了控制作用。
Lawrence 与 Lorsch（1967）从差异性与整合两个维度定义组织结构。随着
组织规模的增加，差异度增加。组织差异的增加最终导致增加整合与控制子单位
的困难。评估管理会计实务与组织结构的适合性，需要结合其他情境变量，如外

部环境、技术、战略。管理会计研究者比较关注分权组织结构与团队结构。去中
心化组织而形成的分权结构，是由于产品或市场而非组织功能。削减中间管理层
后组织结构呈现扁平化，传统上中间管理层的决策权转移给下层经理。Bruns 与
Waterhouse（1975）认为，生产技术复杂的分权组织，趋向于使用预算控制，强

调正式的管理控制系统，而集权组织更愿意使用人际控制，认为预算缺乏灵活性。
比较而言，团队组织履行组织功能的特点是多功能、非永久性。实施团队组
织结构需要对团队投入成本进行计量，传统会计数据的计量方法可能不适合于团
队结构。目前对团队组织结构的管理会计实务研究比较少。

（四）组织规模
与技术类似，组织规模是组织能高度控制的权变因素。作为派生变量，组织
规模可以通过员工人数、总资产等组织资源来衡量，也可以通过度量组织产出，
如客户拥有量、收入规模来衡量。管理会计实务研究中，采用的度量方式取决于

研究的维度与情境。Bruns 与 Waterhouse（1975）认为，规模较大的组织，由于
使用比较复杂的技术，生产营运过程标准化、程序化，专家比较多，通常实施管
理控制。而规模较小的组织，由于集中决策，会计控制系统比较简单，主要实施
人际控制。

（五）组织战略
组织战略是管理会计研究中相对较新的权变因素。战略以多种直接的方式影
响控制系统的设计，影响的方式取决于所采用的战略。战略对组织的重要性在于，

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