Page 67 - 财务与审计研究

第二章 财务管理的新理念

略与营运结合在一起，成为现代组织最广泛使用的管理控制系统。
为什么组织的管理会计系统不断变化，各不相同？自 20 世纪 70 年代起，管
理会计引入权变理论解释多种类型的管理会计实践，说明不存在普遍最优的管理

会计系统。研究者从环境、技术、组织结构等因素解释不同情境下的会计系统。
用权变理论解释管理会计实践，是研究具体的管理会计方法与组织相关的情境变
量的适合性。管理会计的权变因素评析如下。
（一）外部环境的不确定性

权变理论在管理会计研究领域被最广泛关注的是环境的不确定性。外部环境
的不确定性可以从环境的复杂性、动态性等维度进行定义。复杂性是指组织面临
外部因素的多样性，动态性是指外部环境的稳定性程度。外部环境的不确定性被
认为是风险或机会，对组织目标的实现产生重要影响。

现代组织所处环境的不确定性日益增加，影响因素部分是因为经济全球化及
随之而来的更激烈的竞争，部分是由于组织不再作为一个企业整体控制价值链的
所有方面，规模越小、业务越集中的组织面临的不确定性越多。环境的不确定性
难以计量也是影响因素。管理层比较容易将能够识别的环境不确定性纳入计量范

围，虽然有可能是比较主观的计量，但是也可以认为是最相关的不确定性。个体
能够识别的不确定性最直接的影响其行为。但是个体能够识别的不确定性及风险，
与客观存在的更多其他风险与不确定性之间只有间接联系。同一行业的组织对环
境认知的差异，会导致组织设计与管理实践上的差异。

Khandwalla（1972）研究发现，竞争的强度影响管理会计控制系统的复杂性。
而且不同类型的竞争，如价格、市场、产品竞争，对制造企业所采用的控制系统
有不同的影响。David Otley（1978）研究了经营环境差异对会计系统的影响。对
于事业部经理的业绩评价，由于所处环境的差异，如处于盈利比较困难的环境，

与盈利相对比较容易的环境，高层管理者对这两种情形会用完全不同的预算信息
评价经理业绩。
Burns 和 Stalker（1961）对环境不确定性的研究取得了比较显著的成果，研
究表明处于高度不确定性环境的组织，必须建立一个更具适应性的反应系统，采

用灵活有机的组织形式应对突发事件。
外部环境因素是一个强有力的因素，决定了管理会计实务与组织的匹配性。
管理会计系统必须在不同的环境下改变其功能以支持组织的工作。因此，管理会

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