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财务与审计研究
Financial and Audit Research

4 个方面因素交互作用的动态过程，不存在普遍适用的一般领导方式，好的领导
应根据具体情况进行管理。领导的权变理论考虑了被领导者和环境的影响，第一，
领导的有效性来自情境因素；第二，这些情境因素可以被分离出来。

例如，菲德勒的领导权变模型：有效的群体绩效取决于两个方面的恰当匹配：
其一是与下属发生相互作用的领导者风格；其二是领导者能够控制和影响情境的
程度。该模型基于这样的前提假设：在不同类型的情境中，总有某种领导风格最
为有效。这一理论的关键在于道德界定领导风格的不同以及不同的情境类型，然

后建立领导风格与情境的恰当组合。
弗罗姆等人关于领导参与模式的研究：它是一种较新的权变领导模式理论。
弗鲁姆和耶顿两人在 1973 年所写的《领导和决策》中，提出了领导的规范理论。
这种理论认为，主管领导可以通过改变下属参与决策过程的不同程度，来表明领

导者的行为采取什么样的作风才是正确的，根本没有对所有情况均适用的唯一正
确的领导作风，所以领导者应根据不同情况来选择最为合适的领导作风。
权变理论被一些研究者誉为未来管理的方向。它整合了管理学科某些方面的
基本认识和方法，建立了多变量和动态化的新管理规定。它提倡实事求是、具体

情况具体分析的精神，注重管理活动中各项因素的相互作用。但是，权变理论存
在着有些研究偏重组织的表面结构特征、不够深化、样本过小等方面的不足。

五、管理会计权变理论研究评析

权变理论是研究组织行为学的方法，阐释权变因素如何影响组织的有效性，
即组织的设计与功能。管理会计系统可视为组织结构的组成部分，Hopwood（1974）
认为，管理会计与组织结构相互联系，管理会计系统的设计与组织结构的设计，
是相互依赖不可分离的。

权变理论引入管理会计的前提假设是：没有普遍适用的管理会计系统，在任
何情境下适用于任何组织。相反，组织需要探索并建立与其情境相匹配的会计系
统，即组织的管理会计系统必须适应环境，根据所处的环境选择管理会计工具与
方法。

20 世纪 70 年代管理会计成为许多组织决策与控制的主要工具，预算控制是
最主要的方法。管理会计的发展始于 20 世纪 80 年代早期引入的作业成本法，20
世纪 90 年代早期平衡计分卡将财务业绩与非财务业绩整合为一体化框架，将战

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