Page 140 - 税制改革与税收发展研究

税制改革与税收发展研究
Research on Tax System Reform and Tax Development

利益相关者有不同的需求。

（二）管理会计与企业价值创造
1.财务和非财务信息
管理会计提供财务和非财务信息。财务信息是以货币计量的信息，包括资
本、成本和利润等财务绝对值，以及据此计算出的各种财务因素，如投资回报

率、杠杆率、每股收益和速动比率以及财务比率绝对值。非财务信息是以非货币
单位、物理量或时间计量的信息。在制造企业中，产品产量、单位材料消耗、产
品使用小时数、机器小时数、市场占有率、实际客运入住率、酒店入住率等都是

非财务信息。另一类非财务信息是技术经济指标，如火电厂的热效率（对应汽轮
发电机组每千瓦时热能消耗在发电中所占的百分比）、电价折算率等。养殖场网
络（对应投入饲料的比例、产出肉或蛋的比例）、钢厂吨钢能耗（对应熔化电耗
与合格钢产量的比例）等主要特点这些指标表明技术和经济是紧密联系在一起

的。吨钢电耗高不仅意味着炼钢技术水平低，而且钢铁生产成本高、利润低，饲
料转化率高不仅意味着养殖技术水平高，而且养殖成本低、利润高。
一些学者怀疑甚至否认管理会计提供的是非财务信息。事实上，并不是所有

的非财务信息都可以包含在管理会计信息中，只有那些能够影响财务信息或者作
为财务信息的驱动因素的非财务信息才与管理会计相关。图2-1显示了财务信息
与非财务信息之间的内在关系。它不仅体现了经营活动的决定作用，既体现了非

财务信息对财务信息的决定作用，还体现了财务信息的影响力和公司价值对财务
信息的主导作用。生意活动。财务信息与非财务信息相结合，确保经营活动不偏
离创造股东价值的过程。管理会计参与创造公司的价值。

2.战略制定与实施
什么是策略众说纷纭，没有统一意见。仔细阅读纵横家的著作，不难看出，
他们有意无意地将社会分为上层、中层和基层三个层次。共同点非常明显，就是
站在公司高层的角度，为公司整体服务，长期目标形成战略。内容上的战略目标

无外乎是企业整体的、长期的最大化或最令人满意的企业价值。因此，在战略制
定过程中，无论是选择股东价值、客户价值还是利益相关者价值作为战略目标，
如果它们不是管理会计的输入信息，战略就很可能偏离创造企业价值的路径。企

业中层战略和核心战略包括：一方面，企业总体战略的延伸，其战略是成本领先
战略、差异化战略和集中化战略；另一方面，下层与中层相互配合成本领先战略

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