Page 144 - 税制改革与税收发展研究

税制改革与税收发展研究
Research on Tax System Reform and Tax Development

（五）不同类型的信息
财务会计从一开始就以货币作为计量单位，虽然近年来财务报告中非财务信

息（如环境信息、就业信息和其他社会责任信息）的数量有所增加，但财务的特
点信息不是基本的。管理会计从一开始就同时呈现财务和非财务信息，如最早的
标准成本制度、单位产品的材料消耗、单位产品所需的工时等都是成本降低和控
制信息的重要组成部分。20世纪80年代以来，大量与客户、流程、人员、社会责

任相关的非财务信息流入管理会计，促使新的管理会计工具应运而生。正如上文
所强调的，企业会计中的非财务信息并不含糊和不披露，它总是直接或间接地作
为财务信息变化的驱动因素。
（六）信息特征不同

财务会计信息的典型特征是客观性、可验证性、一致性和准确性，而管理会
计信息往往包含更多的主观判断、相对有效、相关和正确的特征。这里考虑“准
确”和“正确”的选择，以区分财务会计信息和管理会计信息。例如，如果你用
一台新设备替换一台已经完全报废但折旧价值仍为100万元的旧设备，根据财务

会计中的可审计性原则，旧设备的价值仍为100万元。根据相关原则，旧设备的
会计价值为零。
（七）范围不同

这是财务会计和内部会计之间的主要区别。从财务会计的角度来看，无论公
司规模大小，都是作为一个整体来考虑，编制资产负债表、损益表、现金流量
表等三份报表，如中国石油、中国工商银行中国移动、苹果、IBM等巨头也不例
外。从控制的角度来看，一家公司，无论多小，都被视为一个结构化的整体，并
为这个整体及其各个组成部分提供信息。例如，预算不仅要编制全公司的利润预

算、现金预算、预计资产负债表、资本预算等综合预算，还要编制公司内各个层
级、单位、人员的预算，并对预算和预算负责。相应的奖励和惩罚。与这些层次
结构、实体甚至个人联系以提供预算反馈。

三、管理会计的发展历程

中国管理会计是20世纪80年代以来随着中国改革开放的不断推进，由中国学
者从美国引进的“引进产品”形式。但从内容上看，在中国引入管理会计之前，

美国已经有类似的管理会计理论和方法。下面我们简单介绍一下中国改革开放前
后管理会计在中国的发展情况。

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