Page 145 - 税制改革与税收发展研究

第二章 管理会计与税务会计

（一）改革开放前

中国正在实行集中的经济管理体制。在这种制度下，所有企业都是工厂所有
和国有企业，但集体所有的农村公社除外。国有工厂制造企业，其生产活动、财
务收支、原料供应、产品销售等经营活动及其生产、品种、交货、销售价格等均
由国家组织。劳动工资也由国家统一规定。因为它是一个没有市场的商业系统，

你只能在商业管理上提高效率，即用最低的投入产生最高的产出，这也导致了会
计创新：一是团队成本核算系统，自行车厂和钢厂是最典型的。内容包括记账
单位的划分、成本责任的分配和按记账单位的绩效分析、内部银行和厂币记账的

建立等，非常接近于标准成本体系。二是国有企业。流动性比率管理，特别是计
算方法，类似于美国的存货控制模式。三是国有企业的综合生产计划、技术和财
务，这也很像美国的综合财务管理，非财务指标。这些内容都反映在中国改革开
放前出版的企业经济活动分析、财务管理、企业会计制度等书籍中。

（二）改革开放后
美国文献记载的管理会计研究成果和实践经验也被引入中国。在实践中，这
些引进的成功和经验，有一部分没有或没有在当地应用（如活动成本核算等），

其余应用的部分很少被复制。其中大部分以进口为主，以中国企业为主。随着发
展创新成为主流，一批行之有效的具有中国特色的管理会计方法应运而生。
一是复杂的预算管理。1993年中国出台了《企业公司法》，标志着中国企业

形式从工厂制向社会制转变；1998年，政府职能转变基本完成，集团内一大批企
业从原工信部脱颖而出。在这样的背景下，预算管理“应运而生”，作为一个具
有鲜明中国特色的群体“多元化、集中性”或社会融合的需要。二是预算编制是

多维度的，强调会计维度特别是组织结构维度与奖惩制度设计相结合；银行内部
发展成为财务处理中心，成为下属监督预算执行情况的有力手段，实现对整个集
团公司的有效控制，四是预算管理融入管控体系集团公司实施“大预算战略”。
二是国有企业绩效评价。在中国的企业中，国有企业一直占据主导地位，国

家也从未放松过对国有企业的估值。国资委的绩效评价包括两个层面：国资委对
国企的评价和对国企内部各级下属的评价。第一层评价主要是财务指标。2010年
之前使用的是毛利和净资产收益率，然后是经济增加值（EVA）。绩效考核包括

对标和强制考核方式，考核结果直接影响到公司管理者和员工的薪酬，以及公司
管理者的晋升和政治待遇。第二阶段的评价形式虽然不同，但相似之处也很明

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