Page 198 - 税制改革与税收发展研究

税制改革与税收发展研究
Research on Tax System Reform and Tax Development

值和证券交易价格确定应纳税所得额。

（2）扣除方法
在计算应纳税所得额时，除特殊项目外，《所得税法》规定的扣除项目或扣
除项目可以从自然人的应纳税所得额中扣除，包括为取得收入所必要的成本或费
用。根据世界各国征收个人所得税的做法，一般允许纳税人在其收入和收入总额

中扣除必要的费用，只对扣除费用后的余额征税。由于各国具体情况不同，扣除
项目、扣除比例和扣除方式也不尽相同。
中国现行个人所得税实行明细认定、分类扣除，根据收入情况不同，实行定

额、核算、定率三种扣除方式。
①与工资薪金相关的个人生活费，实行定额扣除程序。
②个体工商户的生产经营所得，工资性经营所得、租赁经营所得、公司事业
单位财产转让所得，以及与生产经营相关的成本或费用的支出，核算方法扣除有

关成本、费用或固定费用的，予以接受。
③劳务报酬所得、稿酬所得、许可费所得、不动产租赁所得，因为有两个因
素必须同时考虑。例如，接受按一定比例扣除费用，避免扩大征税区域。扣除方

式有固定金额和固定比例两种。
④利息、股息、红利收入和额外收入未包括支付必要的费用，因此不能扣除
费用。

2.计税依据的特别规定
①个人通过境内社会组织、政府机构向教育等社会公益事业单位、严重自然
灾害地区、贫困地区捐赠收入，捐赠金额不超过申报金额的30%纳税人应纳税所

得额的部分可以在应纳税所得额中扣除，超出部分不得扣除。
②个人通过非营利性社会组织、政府机构向红十字会提供的捐赠，在计缴个
人所得税时，可在进项税额中全额抵扣。
③自2001年7月1日起，个人对非营利性社会组织和国家机关对农村义务教育

的捐赠，在计缴个人所得税时，可在税前收入中全额扣除。
农村义务教育范围是指现阶段由政府和社会力量举办的农村社区（县级市人
民政府所在县市除外）、农村中小学和特殊学校。纳税人对农村义务教育和普通

高中的捐赠，也享受规定的代扣代缴政策。
非营利性社会团体和国家机关接受捐赠或者转移捐赠的，应当使用由中央或

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